Khi công ty con tại Việt Nam trả phí li-xăng công nghệ (royalty) cho công ty mẹ ở nước ngoài, hai nghĩa vụ thuế phát sinh song song: thuế nhà thầu và quy định chuyển giá đối với giao dịch liên kết. Năm 2026, khung pháp lý cho cả hai lĩnh vực đều đã thay đổi căn bản — doanh nghiệp còn áp dụng văn bản cũ sẽ tính sai thuế suất và đối mặt rủi ro truy thu, phạt.
Thuế nhà thầu đối với tiền bản quyền: thuế suất bao nhiêu?
Theo khung pháp luật hiện hành tại 14/10/2026:
- Thuế TNDN: 10% — khoản 3 Điều 12 Nghị định 320/2025/NĐ-CP quy định tỷ lệ thuế TNDN trên doanh thu của doanh nghiệp nước ngoài đối với “tiền bản quyền” là 10%. Doanh thu tính thuế là toàn bộ doanh thu nhà thầu nước ngoài nhận được, chưa trừ thuế, bao gồm cả các chi phí do bên Việt Nam trả thay (nếu có) — Điều 7 Thông tư 20/2026/TT-BTC.
- Thuế GTGT: miễn — theo bảng tra cứu thuế suất thuế nhà thầu 2026 (căn cứ Điều 7 Thông tư 69/2025/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế GTGT), tiền bản quyền được miễn thuế GTGT.
Kết luận: tổng thuế nhà thầu đối với royalty = 10%.
Quan trọng: Thông tư 103/2014/TT-BTC — văn bản hướng dẫn thuế nhà thầu cũ mà nhiều doanh nghiệp vẫn quen trích — đã hết hiệu lực: quy định về thuế TNDN nhà thầu bị bãi bỏ từ 12/3/2026 (Thông tư 20/2026/TT-BTC), và toàn bộ Thông tư 103/2014/TT-BTC bị bãi bỏ từ 01/7/2026 (Điều 99 Thông tư 89/2026/TT-BTC). Mọi căn cứ hiện hành phải là: NĐ 320/2025/NĐ-CP + TT 20/2026 + TT 89/2026 + TT 69/2025.
Ai khấu trừ, khai và nộp thuế?
Điều 30 Thông tư 89/2026/TT-BTC: bên Việt Nam khấu trừ, khai và nộp thay thuế nhà thầu trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài. Khai theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc theo tháng; quyết toán khi kết thúc hợp đồng. Nếu bên Việt Nam không khấu trừ/nộp thay, doanh nghiệp chịu trách nhiệm pháp lý: truy thu + phạt + tiền chậm nộp.
Khung pháp luật hiện hành
- Nghị định 320/2025/NĐ-CP về thuế TNDN: khoản 3 Điều 12 (thuế suất 10% tiền bản quyền);
- Thông tư 20/2026/TT-BTC (hiệu lực 12/3/2026): Điều 7 (thuế TNDN nhà thầu nước ngoài);
- Thông tư 89/2026/TT-BTC (hiệu lực 01/7/2026): Điều 30 (thủ tục khai thuế nhà thầu), Điều 99 (bãi bỏ TT 103/2014);
- Thông tư 69/2025/TT-BTC (hiệu lực 01/7/2025): Điều 7 (GTGT nhà thầu nước ngoài);
- Nghị định 255/2026/NĐ-CP (hiệu lực 01/7/2026): quản lý thuế đối với giao dịch liên kết — thay thế NĐ 132/2020/NĐ-CP.
Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (DTA): có giảm được thuế không?
Điều 12 các hiệp định tránh đánh thuế hai lần (theo mô hình OECD) cho phép nước nguồn (Việt Nam) đánh thuế tiền bản quyền với mức trần phổ biến là 10%. Vì mức trần này đúng bằng thuế suất nội luật (10%) nên trên thực tế, DTA thường không làm giảm được thuế TNDN nhà thầu đối với royalty. Lợi ích chính của DTA nằm ở các trường hợp công ty mẹ có cơ sở thường trú tại Việt Nam (Điều 7 — lợi nhuận kinh doanh) hoặc để tránh đánh thuế trùng ở nước cư trú. Cần tra cứu hiệp định cụ thể với từng quốc gia, vì mức trần có thể khác nhau.
Thủ tục hưởng ưu đãi hiệp định: nộp hồ sơ đề nghị miễn/giảm kèm Giấy chứng nhận cư trú (hợp pháp hóa lãnh sự) + bản sao hợp đồng, gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp bên Việt Nam trong 15 ngày trước thời hạn khai thuế. Nộp muộn đồng nghĩa mất quyền áp dụng hiệp định cho kỳ tính thuế đó.
Chuyển giá: royalty công ty mẹ là giao dịch liên kết điển hình
Phí li-xăng trả cho công ty mẹ nước ngoài là giao dịch liên kết điển hình. Nghị định 255/2026/NĐ-CP (hiệu lực 01/7/2026, áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN 2026) thay thế Nghị định 132/2020/NĐ-CP — doanh nghiệp không còn được trích NĐ 132/2020/NĐ-CP làm căn cứ hiện hành.
- Quan hệ liên kết: Điều 5 NĐ 255/2026/NĐ-CP — một bên nắm giữ từ 25% vốn của bên kia (hoặc cùng chịu sự điều hành, kiểm soát) là bên liên kết; nguyên tắc giá thị trường (arm’s length) áp dụng cho mọi giao dịch liên kết.
- Bắt buộc lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết (Local File): điểm c khoản 2 Điều 20 NĐ 255/2026/NĐ-CP cho phép miễn lập hồ sơ khi doanh thu dưới 500 tỷ đồng và đạt tỷ suất lợi nhuận tối thiểu — nhưng không áp dụng khi doanh nghiệp phát sinh doanh thu/chi phí từ khai thác, sử dụng tài sản vô hình. Trả royalty cho công ty mẹ → vẫn phải lập Hồ sơ xác định giá GDLK.
- Kê khai và lưu giữ hồ sơ: Điều 18 — kê khai thông tin quan hệ liên kết, giao dịch liên kết; lập, lưu giữ và cung cấp hồ sơ khi cơ quan thuế yêu cầu.
- Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (CbCR): ngưỡng doanh thu hợp nhất toàn cầu từ 750 triệu Euro (Điều 19).
- Khống chế lãi vay 30%: khoản 3 Điều 16 — liên quan khi công ty con vừa trả royalty vừa vay vốn công ty mẹ.
Mức phí royalty phải chứng minh phù hợp nguyên tắc giá thị trường. Royalty “quá cao” so với giá thị trường → cơ quan thuế ấn định lại, truy thu thuế TNDN + phạt.
Liên hệ với hợp đồng li-xăng chưa đăng ký
Nếu hợp đồng li-xăng/công nghệ chưa đăng ký theo quy định (Điều 31 Luật Chuyển giao công nghệ 2017 đối với hợp đồng CGCN từ nước ngoài vào Việt Nam), bên Việt Nam vẫn phải khấu trừ thuế nhà thầu khi thanh toán; tuy nhiên, tính được trừ của chi phí royalty khi tính thuế TNDN của chính bên Việt Nam có rủi ro bị cơ quan thuế xem xét.
Rủi ro và khuyến nghị
- Ngừng trích TT 103/2014 và NĐ 132/2020/NĐ-CP trong mọi hồ sơ, tờ khai, hợp đồng mới — cả hai văn bản đều đã hết hiệu lực.
- Rà soát hợp đồng ký trước 01/7/2026: Thông tư 89/2026/TT-BTC có quy định chuyển tiếp (Điều 100) — kỳ tính thuế trước 01/7/2026 dùng mẫu biểu cũ; hợp đồng hỗn hợp ký trước 12/3/2026 tiếp tục xác định thuế TNDN theo văn bản có hiệu lực tại thời điểm ký (theo TT 20/2026). Rà soát từng hợp đồng, không áp dụng máy móc.
- Chuẩn bị hồ sơ chuyển giá đầy đủ: lập Local File cho chi phí royalty, xây dựng phân tích so sánh giá thị trường trước khi cơ quan thuế thanh tra.
- Nộp hồ sơ DTA đúng hạn: trễ 15 ngày trước thời hạn khai thuế = mất quyền ưu đãi hiệp định cho kỳ đó.
Câu hỏi thường gặp
Tổng thuế nhà thầu phải nộp trên phí royalty là bao nhiêu?
10% — gồm thuế TNDN 10% trên toàn bộ doanh thu (kể cả chi phí bên Việt Nam trả thay) và thuế GTGT được miễn.
Thông tư 103/2014/TT-BTC còn hiệu lực không?
Không. Quy định về thuế TNDN nhà thầu của TT 103/2014 bị bãi bỏ từ 12/3/2026, và toàn bộ Thông tư bị bãi bỏ từ 01/7/2026. Căn cứ hiện hành: NĐ 320/2025/NĐ-CP, TT 20/2026, TT 89/2026, TT 69/2025.
Công ty con trả royalty cho công ty mẹ có phải lập hồ sơ chuyển giá không?
Có. Royalty là chi phí từ tài sản vô hình nên không được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo điểm c khoản 2 Điều 20 NĐ 255/2026/NĐ-CP.
Văn bản tham khảo
- Nghị định 320/2025/NĐ-CP về thuế TNDN: khoản 3 Điều 12.
- Thông tư 20/2026/TT-BTC (hiệu lực 12/3/2026): Điều 7.
- Thông tư 89/2026/TT-BTC (hiệu lực 01/7/2026): Điều 30, 99, 100.
- Thông tư 69/2025/TT-BTC (hiệu lực 01/7/2025): Điều 7.
- Nghị định 255/2026/NĐ-CP (hiệu lực 01/7/2026, thay thế NĐ 132/2020/NĐ-CP): Điều 5, 16, 18, 19, 20.
- Luật Chuyển giao công nghệ 2017: Điều 24, 31.
Bài viết liên quan
Xem thêm: Doanh nghiệp FDI bị điều tra trốn thuế: quy trình và quyền của doanh nghiệp và Doanh nghiệp bị truy thu thuế có bị truy cứu trách nhiệm hình sự luôn không?.
Liên hệ tư vấn
Nếu doanh nghiệp của bạn đang trả royalty cho công ty mẹ nước ngoài hoặc cần rà soát nghĩa vụ thuế nhà thầu và hồ sơ chuyển giá, hãy liên hệ với chúng tôi.
Bài viết mang tính tham khảo chung, không thay thế tư vấn pháp lý cho từng trường hợp cụ thể.
Nội dung do AI Legal Council kiểm duyệt chất lượng, không phải luật sư người thật duyệt.
