Tình huống: tập đoàn mẹ ở nước ngoài chỉ định một công ty kiểm toán quốc tế thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất, trong đó phần việc tại Việt Nam do nhóm chuyên gia nước ngoài sang thực hiện — phí dịch vụ phân bổ cho phần việc Việt Nam là 80.000 USD (giá net). Tính thuế nhà thầu thế nào?
Bước 1 — Xác định bản chất: phí kiểm toán là dịch vụ thông thường
Khác với đào tạo (không chịu GTGT), dịch vụ kiểm toán là dịch vụ thông thường chịu thuế GTGT. Khung thuế nhà thầu 2026 (Luật CIT 67/2025, NĐ 320/2025, TT 20/2026): 5% GTGT + 5% TNDN tính trên doanh thu tính thuế. Lưu ý pháp lý quan trọng: kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định tại Việt Nam phải do doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam có giấy phép thực hiện (Luật Kiểm toán độc lập 2011) — các hãng quốc tế thường làm qua công ty thành viên tại Việt Nam; phần phí trả trực tiếp cho tổ chức nước ngoài (hỗ trợ kỹ thuật, điều phối khu vực) vẫn chịu thuế nhà thầu như tính dưới đây.
Bước 2 — Tính số thuế với ví dụ 80.000 USD (giá net): gộp GTGT trước
Với giá net (chưa gồm thuế Việt Nam), thuế GTGT nhà thầu tính trên giá net, sau đó thuế TNDN tính trên giá đã gồm GTGT:
- Thuế GTGT khấu trừ: 80.000 × 5% = 4.000 USD.
- Doanh thu tính thuế TNDN: 80.000 + 4.000 = 84.000 USD.
- Thuế TNDN khấu trừ: 84.000 × 5% = 4.200 USD.
- Tổng khấu trừ: 8.200 USD — tổ chức nước ngoài thực nhận 71.800 USD.
Bước 3 — Kiểm tra hiệp định và kê khai nộp thay
Hiệp định thuế: nếu tổ chức kiểm toán nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, phí dịch vụ có thể được miễn CIT theo Điều 7 hiệp định (hồ sơ 01/HTQT) — nhưng GTGT 5% vẫn phải nộp. Thực tế với kiểm toán, chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam làm việc dài ngày dễ vượt ngưỡng 183 ngày → phát sinh PE → không miễn được CIT.
Khai và nộp thay: số thuế đã tính do doanh nghiệp Việt Nam trừ trực tiếp vào khoản phí kiểm toán khi chi trả, sau đó khai trên tờ khai 01/NTNN ban hành kèm Thông tư 80/2021 và nộp thay cho hãng kiểm toán nước ngoài. Riêng hợp đồng ký từ 12/3/2026: phương pháp hỗn hợp không còn nữa, chỉ áp dụng phương pháp khấu trừ như đã tính ở bước 2.
Câu hỏi thường gặp
1. Thuê kiểm toán nước ngoài chịu thuế nhà thầu bao nhiêu?
5% GTGT + 5% TNDN (trên doanh thu gồm GTGT) — với 80.000 USD net, tổng khấu trừ 8.200 USD.
2. Vì sao TNDN tính trên 84.000 mà không phải 80.000?
Với giá net, thuế GTGT nhà thầu tính trên giá net trước, rồi thuế TNDN tính trên doanh thu đã gồm GTGT (80.000 + 4.000).
3. Công ty kiểm toán VN thành viên thì sao?
Phí trả cho công ty thành viên tại Việt Nam (có tư cách pháp nhân VN) không phải thuế nhà thầu — chỉ phần trả trực tiếp cho tổ chức nước ngoài mới tính.
4. Hiệp định có miễn được?
Có thể miễn CIT theo Điều 7 nếu không có PE (hồ sơ 01/HTQT), nhưng GTGT 5% vẫn nộp. Chuyên gia sang VN dài ngày dễ vượt 183 ngày → có PE.
5. Ai kê khai nộp thay?
Doanh nghiệp chi trả phía Việt Nam. Họ giữ lại thuế ngay lúc chuyển tiền, rồi mới kê khai và nộp thay bằng mẫu 01/NTNN.
Bài viết đã được FLAW AI Legal Council kiểm tra chất lượng
