向国家租地的外商投资企业按有权机关核定的单价缴纳土地租金。如果适用的单价低于规定标准——因计算错误、价格表适用错误或方法错误——税务机关将重新核定并追缴差额。这是一项重大的财务风险，因为追缴金额可能跨越多年。
现行法律依据
土地租金单价现适用第103/2024/ND-CP号议定（2024年8月1日生效，取代关于征收土地租金的第46/2014/ND-CP号议定）。追缴通过第108/2025/QH15号《税收征管法》（2026年7月1日生效，取代第38/2019号法律）的核定征收机制进行：纳税人申报错误导致少缴税款的，税务机关可以核定征收（第24条、第25条）。
时效：企业容易误解的关键点
根据108/2025号法律，税务行政处罚时效为：程序性违法02年，申报错误导致少缴税款05年。许多企业忽略的关键点是：处罚时效届满不等于付款义务消灭——纳税人仍须缴足自发现违法行为之日起前10年内的欠缴税款及滞纳金。换言之，少缴的土地租金仍会被全额追缴，只是超过05年后不再加处罚款。
收到核定决定后的应对
第一，核查核定依据：第103/2024号议定下的正确单价是多少，税务机关的计算是否准确，政策适用时点是否正确。第二，如有异议，企业有权依《投诉法》投诉该行政决定，或向行政法院起诉。第三，主动方面，企业应自查现行单价，发现错误即补充申报——主动纠正永远比被核定代价更小。注意滞纳金自应缴期限届满之日起计算至足额缴纳之日。
常见问题
1. 什么情形属于土地租金单价适用错误？
实际缴纳的单价低于第103/2024/ND-CP号议定规定的正确单价时——例如适用错误的土地价格表、错误的调节系数、错误的土地用途或错误的政策时点。税务机关通过检查确定。
2. 超过5年还能追缴少缴的土地租金吗？
可以。申报错误的处罚时效为05年，但时效届满后，企业仍须按108/2025号《税收征管法》缴足发现之日起前10年内的欠缴租金及滞纳金。
3. 企业可以对追缴决定提出异议吗？
可以。核定征收决定属于具体行政行为——企业如认为重新核定的单价或计算有误，可依《投诉法》投诉或提起行政诉讼。
4. 自行发现错误应如何处理？
立即补充申报并缴足欠款及滞纳金。主动纠正有助于避免被核定征收，并降低行政处罚风险。
投资者要点
- 正确的土地租金单价依第103/2024/ND-CP号议定确定，而非凭感觉或口头约定。
- 追缴通过108/2025号《税收征管法》的核定征收机制进行。
- 处罚时效为05年，但付款义务向前追溯10年。
- 自查并补充申报永远比被核定征收代价更小。
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