许多会计脑子里还留着一个已经失效的数字：招待和广告支出的15%上限。该数字已于2015年被废止，但取消上限并不意味着花多少都能扣——控制已从比例转向发票、凭证和经营目的。本文阐明客户招待和礼品的现行状态，以及赠送礼品不开具发票的税务后果。
现行限制：比例上限已废止，凭证条件取而代之
曾经适用于广告、营销、促销、经纪佣金、会议、接待、庆典等支出组的、占可扣除费用总额15%的上限，已由第71/2014/QH13号法律自2015年1月1日起废止。此后，根据《企业所得税法》第67/2025/QH15号的可扣除费用条件，客户招待和礼品在满足三个条件时可全额扣除：实际发生；与生产经营活动相关；具备齐全合法的发票凭证，并按规定附非现金支付凭证。换句话说，招待费能扣多少不再有百分比答案——如今的限制是凭证质量和支出的经营合理性。
常被混淆的一点是员工福利上限：直接支付给员工的福利性质支出（休假、治疗补助、再培训等）仍受不超过一年实际月平均工资一个月的上限约束。该上限适用于企业自己的员工，不适用于外部客户招待和礼品。把福利上限误用到客户招待上的会计会错误地砍掉自己的可扣除费用；反过来，把员工礼品塞进招待组以规避福利上限，是稽查人员在核对接收人名单时立刻就能揭穿的做法。
客户礼品与不开具发票的陷阱
作为礼品赠送给客户的货物，必须按《增值税法》第48/2024/QH15号的发票和增值税规定像销售货物一样开具发票：发票记载与销售发票相同的内容，计税价格为赠送时同类或同等货物的售价——依法按商业法开展促销所用货物除外，其计税价格为零。购入礼品的成本凭有效进项发票和经营目的证明（如客户接收名单、客户维护计划）计入可扣除费用。企业赠送自产货物也必须像销售一样为赠品开具发票。
礼品已赠送而未开具发票时，三层后果叠加。第一，税务机关按同类货物售价对已赠货物核定收入和销项增值税，另加少报罚款和滞纳金。第二，若整个凭证链都缺失，礼品价值面临被从可扣除费用中剔除的风险，使一笔合法的客户维护成本变成无凭证费用。第三，若赠送行为系统性地反复发生，在故意被证明时，行为可能从少报被重新定性为逃税。正确的补救是发现后立即为已赠货物补开发票、在当期调整增值税申报并接受调整部分的滞纳金——主动纠正总是比被稽查发现便宜。
结论与建议
对招待和礼品的现行答案是：没有比例上限，但按凭证扣除。企业应把招待和赠送流程建在三样现成东西上——齐全的发票、与经营目的挂钩的接收人名单、赠品的销项发票——而不是对着一个2015年起就不存在的上限去费力计算百分比。
常见问题
1. 招待费用有上限吗？
目前客户招待没有比例上限：广告、营销、接待组占可扣除费用总额15%的上限已由第71/2014/QH13号法律自2015年1月1日起废止。招待费如今在实际发生、与生产经营相关、具备齐全合法发票凭证和规定支付凭证时可全额扣除。人们常提到的一个月平均工资上限只适用于直接支付给企业自己员工的福利支出，不适用于客户招待和礼品——把这两个上限互相混用是会计部门非常常见的错误。
2. 哪些发票合规？
对招待支出而言，合规发票是餐厅、酒店或餐饮服务商的增值税电子发票，正确记载购买企业的名称和税号及具体服务内容，并对属于各时期强制门槛的发票附非现金支付凭证。不合规的包括：发票上写个人姓名或购买方留空、已逃离登记地址企业的发票、手写收据、非发票的餐馆结账单，以及无法证明真实招待事项的零散货物发票。以规定购买清单代替发票只适用于向非经营个人购买货物的特定情形——客户招待餐饮不在此列。
3. 客户礼品必须开票吗？
是的。赠送给客户的货物必须按《增值税法》第48/2024/QH15号像售出货物一样开具增值税电子发票，记载与普通销售发票相同的内容，计税价格为赠送时同类或同等货物的售价——依法按商业法开展的促销货物除外，其计税价格为零。该义务既适用于买来赠送的礼品，也适用于赠送自产产品。赠品不开票，被发现时将被核定销项增值税并加罚款和滞纳金。
4. 被剔除后账务如何处理？
当税务机关剔除一项费用时，会计账簿不重写——该支出作为企业的真实成本保留在账上；处理发生在清算申报表上：把被剔除金额通过调增栏次加回到应税收入，并以税务机关的记录和决定为依据。若剔除在该年度清算已提交后才确定，企业就相应年度提交补充调整申报，并缴纳增加的税款和滞纳金。在财务报表中，追税和罚款按现行会计制度核算——罚款在计税时不可扣除——重大时予以披露；绝不能把原始费用从账上删除，因为那会破坏凭证的连续性，并在下一次检查时造成更大的风险。
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