情形：以股票支付股息——纳税义务
假设情形
上市公司D决定以股票而非现金支付年度股息：每持有100股获配10股新股。个人股东K先生持有10,000股，获配1,000股。K先生问：收到这1,000股时需要立即缴税吗？出售时如何缴税？公司会计也疑惑：以股票支付股息时公司需要代扣税吗？
这是常见的混淆点：许多人认为"收到股票还没拿到钱，所以不用缴税"——对了一半；又认为"出售时只缴证券转让税"——少了一半。
法律框架：股息所得缴纳个人所得税
按个人所得税法（《个人所得税法》04/2007/QH12与111/2013号通知），投资所得——包括现金股息和股票股息——为应税所得，按所得额5%的比例税率缴纳（111/2013号通知第10条）。
股票股息的特殊之处在于纳税时点：收到股票时个人尚未实际取得现金，因此股票股息的纳税时点是个人转让该股票之时——而非收到之时。后果：
- 收到1,000股时：暂不缴税。
- 出售1,000股时：同时产生两项独立的纳税义务：
- 股息所得的个人所得税：5%（按规定以面值/产生时的价值确定股息额）；
- 证券转让的个人所得税：转让价款的0.1%。
支付公司的义务
现金股息支付前公司代扣5%。但股票股息发行时公司不立即代扣；代扣、申报、缴税义务在个人转让股票时产生（通常通过存管机构/代理）。会计应单独备查收到股票股息的股东名册，以便其转让时配合代扣。
易混淆情形的区分
| 情形 | 性质 | 个人所得税 |
|---|---|---|
| 现金股息 | 利润分配 | 5%，支付时代扣 |
| 股票股息 | 利润分配（以股票形式） | 转让时5%+证券转让0.1% |
| 员工持股计划（ESOP）奖励股 | 工资薪金所得 | 按累进税率 |
| 资本公积转增股本 | 非利润分配 | 非股息所得 |
提示：发给劳动者的股票奖励（ESOP）是工资薪金所得，按累进税率缴税——与支付给股东的股票股息完全不同。混淆两者会导致申报错误。
常见陷阱
- "没卖就没税"：时点上对，但出售时两项税都要缴——许多投资者只算0.1%转让税，忘了5%股息税。
- 公司忘记备查：没有收到股票股息的股东名册→其转让时代扣无法配合。
- 与ESOP混淆：对股票股息适用工资税率或反之。
实际情况：外国投资者收到股票股息
对于外国股东（机构/个人），还需注意：
- 5%个人所得税适用于个人；外国机构按资本转让/投资所得的企业所得税规定纳税。
- 避免双重征税协定（DTA）：越南签署的部分协定对股息有优惠条款（降低税率）——外国投资者应核对越南与其本国之间的协定以正确适用，避免多缴。
- 利润汇出：足额纳税后，外国投资者可按外汇管理规定将利润汇出境外——按现行程序在汇出前向税务机关申报。
对以股票支付股息的公司的建议
- 明确通知股东：发行股票股息时，以书面形式说明转让时的纳税义务——避免日后"为什么我要缴税"的争议。通知应列明两项税（股息5%+转让0.1%）、纳税时点，并附计算示例。
- 配合代扣：股东转让时，证券公司/存管机构代扣0.1%；5%股息部分由个人自行申报——应提醒股东该义务。对大股东为机构的，与其税务部门统一计税基础口径。
- 保存档案：股息分配决议、股东名册、发行股数——税务核查的依据。档案至少保存10年，符合税收征管时效。
- 权衡支付方式：对外国股东，现金股息（一次代扣5%，手续简便）有时比股票股息（日后转让复杂）更简单——根据公司资本战略选择。对长期持有的境内个人股东，股票股息无需追加资金即可提高持股比例——是有效的股东维系工具。
常见问题
1. 收到股票股息时需要立即缴纳个人所得税吗？ 暂不。股息所得按5%缴税，但股票股息的纳税时点是转让该股票之时。
2. 股息的个人所得税税率是多少？ 投资所得按5%（111/2013号通知第10条）。
3. 出售因股息取得的股票时缴纳哪些税？ 两项独立义务：股息所得5%和证券转让价款0.1%的个人所得税。
4. 公司以股票支付股息时需要代扣税吗？ 发行时不代扣；代扣、申报义务在个人转让股票时产生。
5. 股票股息与ESOP奖励股有何区别？ 股票股息是向股东分配利润（投资所得）；ESOP是工资薪金所得（累进税率）。
法律依据
- 《个人所得税法》04/2007/QH12（修正补充）——投资所得、证券转让所得为应税所得。
- 111/2013号通知第10条——投资所得（股息）、5%税率、股票股息的纳税时点。
核查说明
股票股息纳税时点与计税细节按111/2013号通知原则表述；适用时对照现行有效的修正补充文件。与T-079（专题）相区分。
