当外国投资者从越南取得股息、贷款利息或特许权使用费时，该笔所得可能被两国同时征税：越南（所得来源国）和投资者居住国。避免双重征税协定（Double Taxation Agreement，简称DTA）正是解决这一问题的法律工具——使投资者只需纳税一次，或适用远低于越南国内税法的优惠税率。截至2026年7月，越南已与80个国家和地区签署DTA，形成覆盖广泛的税收优惠网络。
本文介绍外国投资者如何在越南适用DTA减税：适用条件、现行法律框架、申请材料与程序，以及导致申请被驳回的常见错误。重要更新：自2026年7月1日起，协定适用程序由第95/2026/TT-BTC号通知调整——仍在引用第80/2021/TT-BTC号通知的旧文章已经过时。
1. 什么是避免双重征税协定？
避免双重征税协定是越南与另一国家或地区之间的双边条约，用于划分两国对同一笔所得的征税权，并防止偷漏税。越南的DTA大多参照OECD范本制定，标准条款包括：
- 企业所得税：营业利润、股息、利息、特许权使用费；
- 个人所得税：工资薪金、资本转让所得；
- 争端解决机制：两国对征税权理解不一致时的处理程序。
核心原则：某笔所得已按协定在越南纳税后，投资者居住国必须采取消除双重征税的措施（免税或抵免已在越南缴纳的税款），投资者的总体税负不会因此翻倍。
2. 外国投资者可以通过哪些方式减税？
根据越南DTA的通常做法，外国投资者可通过以下三种机制在越南减税：
2.1. 对特定所得在越南免税
部分协定规定，越南不得征税（或仅由居住国征税）某些特定所得，例如国际运输利润。符合条件的投资者可申请对该笔所得在越南全部免税。
2.2. 适用低于国内法的预提税优惠税率
这是最常用的机制。投资者不适用越南国内预提税率，而适用协定规定的优惠上限税率。越南DTA中常见的税率区间：
- 股息：一般为5%至15%，视具体协定及持股比例而定（持股比例越高，税率通常越低）；
- 贷款利息：通常上限为10%；
- 特许权使用费：通常上限为10%。
注意：以上仅为常见区间。具体税率必须查阅越南与投资者居住国之间的双边协定文本，每个协定都有独立的税率表。
2.3. 在居住国抵免已在越南缴纳的税款
即使已在越南纳税，投资者仍可在居住国申请抵免（foreign tax credit）在越南已缴税款。该机制由居住国国内法调整，投资者需与本国税务顾问协调配合。
3. 享受协定优惠的条件
协定优惠并非自动适用于所有外国投资者。根据越南DTA执行指引，纳税人必须同时满足：
- 是缔约对方的税收居民——以居住国税务机关签发的税收居民身份证明（Certificate of Residence）为证；
- 是所得的受益所有人（beneficial owner）——真正享有该笔所得的人，而非代收中介；
- 所得属于协定适用范围——所得类型须为协定所涵盖；
- 按规定向越南税务机关履行通知/申请程序（见第5节）。
越南税务机关对”受益所有人”身份的审查日趋严格，特别是对以享受协定优惠为主要目的而搭建的多层中间架构（treaty shopping）。投资者应准备证明文件，说明其在居住国的实质经营活动。
4. 现行法律框架：第95/2026/TT-BTC号通知
这是最重要的近期变化，但许多投资者和咨询机构仍未注意到：
- 第95/2026/TT-BTC号通知由越南财政部于2026年7月1日颁布，自签署之日起生效，是现行DTA执行指引。该通知取代了第205/2013/TT-BTC号通知和第45/2021/TT-BTC号通知，并首次详细规定了双边协商程序（MAP）和预约定价安排（APA）机制。
- 第108/2025/QH15号《税收管理法》自2026年7月1日起生效，取代第38/2019/QH14号法律。因此，在第38/2019号法律下颁布的指引文件——包括第80/2021/TT-BTC号通知——不再是新的协定减免申请的法律依据。第80/2021号通知第62条（旧的协定减免程序）不再适用。
目前网络上许多指南仍在引用第80/2021/TT-BTC号通知。投资者在提交材料前，应以第95/2026/TT-BTC号通知为准，并向直接管理的税务机关确认最新程序。
5. 申请协定免税、减税的材料与程序
原则上，外国投资者必须在纳税义务产生之前向越南税务机关提交申请材料。基本材料包括：
- 申请书：按现行指引通知附录中的表格填写；
- 税收居民身份证明：原件或经认证的复印件，由居住国税务机关在通知年度之前签发，并经领事认证；
- 合同复印件：与越南境内（及境外，如有）组织、个人签订的合同，经纳税人确认；
- 授权委托书（如委托合法代表办理）。
实务提示：
- 领事认证是最耗时的环节——外国签发的税收居民身份证明必须经领事认证后才能在越南使用。投资者应在纳税年度之初就启动该程序。
- 如上一年度已提交完整材料，之后年度通常只需补充新签订的合同（如有），大幅减少材料工作量。
- 年度汇算时，纳税人需提交该纳税年度的税收居民身份证明（经领事认证）及汇算申报表。
- 如两国对协定适用存在争议，投资者可考虑双边协商程序（MAP）——第95/2026号通知新详细规定的机制，允许两国税务机关协商解决不符合协定的征税问题。
6. 导致申请被驳回的常见错误
- 引用已失效的文件：按第80/2021号通知的表格/程序提交，而该通知已不再是适用依据。
- 税收居民身份证明未经领事认证，或签发年度与纳税年度不符。
- 逾期提交——税务机关可能拒绝该纳税期的协定优惠。
- 无法证明受益所有人身份，特别是在多层中间架构下。
- 误以为越美DTA已生效：该协定2015年签署，至今未获批准、尚未生效。在越美国投资者目前不能享受协定优惠。
- 适用错误的税率：将某国协定的上限税率用于另一缔约国的居民——每个双边协定都是独立的。
7. 常见问题
投资者每年都要办理协定程序吗？
是的。协定优惠按纳税年度审核，与该年度的税收居民身份证明挂钩。但如上一年度已有完整档案，之后年度适用简化程序。
越南子公司可以代外国母公司办理吗？
可以，凭有效授权委托书。实务中，越南支付方（扣缴义务人）通常与外国投资者密切配合准备协定材料。
如已按较高的国内税率被扣税，还能退税吗？
原则上，符合协定优惠条件但已按较高税率纳税的，可按税收管理法规申请退税。但最稳妥、成本最低的方式仍是在支付所得之前完成协定申请材料。
协定优惠税率会自动适用吗？
不会。协定优惠从不自动适用——投资者必须主动提交材料并获得税务机关认可。未办理手续的，适用较高的国内税率。
参考依据
- 越南财政部2026年7月1日第95/2026/TT-BTC号通知（自签署之日起生效）——DTA执行、MAP、APA指引。
- 第108/2025/QH15号《税收管理法》（2026年7月1日生效）。
- 越南与各缔约方之间的双边避免双重征税协定（具体税率表请查阅各协定文本）。
本文仅供一般信息参考，不能替代针对具体案件的法律咨询。协定税率表可能调整，投资者在采取行动前应查阅最新双边协定文本并咨询专业人士。
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