合并报表建立在一个法律—经济拟制之上：集团是一个单一主体。单一主体不能把货物卖给自己、不能欠自己的钱、也不能给自己付股息——因此所有内部交易必须按IFRS 10从合并财务报表中抵销（越南的合并制度在第202/2014/TT-BTC号通告中也有对应规定）。本文准确列出必须抵销的组别，以及决定抵销是否正确的对账纪律。
哪些内部交易必须抵销？
四大组。（一）内部商品和服务销售：集团内销售的收入和相应销售成本全额抵销——否则合并收入会被”和自己做生意”吹大。（二）内部往来余额：集团单位之间的应收—应付贸易款、内部借款余额和相应利息、已宣告未支付的股息——在对账一致后双边全部抵销。（三）母公司对子公司的投资与子公司在购买日的权益抵销，差额按企业合并机制确认（商誉或廉价购买利得）——这是最基础的合并分录。（四）内部股息：母公司从子公司确认的股息收入与子公司的相应分配抵销，因为在合并视角下那只是同一个口袋里的现金移动。容易被遗忘的小项目：内部管理费和特许费（双边抵销收入—费用）、集团内固定资产转让的收益（抵销差额并把合并折旧恢复到原始基础）、内部应收款的减值准备（持有方计提的准备在合并时必须冲回，因为”对外”债务并不存在）。
存货中的未实现内部利润如何处理？
这是最精细的抵销分录。当母公司（或一家子公司）以毛利把货物卖给另一家子公司时，资产负债表日尚未出售到集团之外的那部分货物，其存货价值里仍包含这笔”利润”。在合并报表中，存货必须回到对集团的成本，未实现利润同时从存货和当期合并利润中抵销，并确认递延所得税影响，因为持有单位存货的计税基础没有变化。下一期，当这批货物卖给外部客户时，先前抵销的利润被”释放”回合并业绩。两个变体需要各自的流程：下行交易（母公司卖给子公司）和上行交易（子公司卖给母公司或另一家子公司），因为上行销售被抵销的利润还必须在母公司股东和非控制性权益之间分配；以及集团内固定资产转让，其”未实现利润”按剩余折旧期逐步释放而不是一次。
抵销前对账：不能跳过的一步
简短回答：必须，这是执业上的强制要求——抵销是双边分录，只有双边一致才正确。合并之前，集团各单位必须按对手方对账：往来余额、销售—采购、利息、股息。对账差异通常来自：确认时点差异（在途货物、在途资金、发票未到）、双边记账货币不同产生的汇差、以及真实错误。正确纪律是：差异必须在做抵销分录之前查清并在出错单位的账上调整；绝不能在合并层面用一笔暂记分录”配平”差异，因为那笔暂记会滚到下一期，膨胀成无人能解释的重大错误。这也是FDI-LC-2068强调每月内部对账的原因：把12个月的对账挤进合并周，是合并延误最常见的原因。抵销错误——漏抵、重复抵销、在未对账数字上抵销——直接错报合并收入、利润、资产和负债；如属重大且在发布后发现，集团必须按差错准则（IAS 8，对应VAS 29）追溯重述，带来审计和声誉后果，更不用说按错误合并数字计算的贷款契约指标可能已经在无声中被违反。
常见问题
合并报表时哪些内部交易必须抵销？
四组：（一）内部销售的收入—成本；（二）内部往来——应收/应付、借款和利息、未付股息；（三）母公司投资与子公司购买日权益抵销；（四）内部股息。另加内部费用、固定资产转让收益和应收款准备冲回。
存货中的未实现内部利润如何处理？
对资产负债表日尚未售出集团之外的货物：把毛利从存货价值和合并利润中抵销，确认递延所得税；以后期间货物对外售出时再释放回合并业绩。上行销售还要把影响分配给非控制性权益。
母子公司的往来必须在抵销前对账吗？
必须——按对手方对账（往来、销售—采购、利息、股息）是抵销正确的前提。时点、汇率或错误造成的差异必须先查清并在单位账上修正；不能在合并层面配平。
抵销错误对报表有什么影响？
错报合并收入、利润、资产和负债（通常是重复计算造成的虚增）。重大差错在发布后发现必须按IAS 8/VAS 29追溯重述，带来审计、声誉后果和契约违约风险。
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