越南承包商税 vs 中国预提税：投资者对比指南
越南企业向境外交易方付款——向美国公司付软件许可费、向中国承包商付服务费、向新加坡银行付贷款利息——几乎每笔都涉及源泉扣缴税。在越南它有专门名称：承包商税；在中国：预提税（预提所得税）。两种机制看似相同，但在税率、定性、税收协定作用上各不相同。本文作对比，帮助越中供应链企业避免无谓的双重征税。
目录
一、越南：什么是承包商税？
承包商税（FCT）不是独立税种，而是对在越南经营或取得来源于越南所得的外国组织和个人征收增值税和企业所得税的机制。自2026年7月1日起，第103/2014/TT-BTC号通知已废止（依据第89/2026/TT-BTC号通知第99条）；申报程序现按第89/2026号通知第30条执行，计税依据按现行增值税、企业所得税法确定。
关键点：代扣、申报、代缴义务在越南支付方。与外国承包商签约时忘记约定"价格是否含承包商税"是最常见的错误——谁承担税款的争议通常在税务机关追缴时爆发。
按所得类型核定的税率（按核定收入）：
| 所得类型 | 增值税 | 企业所得税 |
|---|---|---|
| 普通服务 | 5% | 5% |
| 特许权使用费 | 不涉及* | 10% |
| 贷款利息 | 不涉及* | 5% |
| 货物附带服务 | 视情形 | 视情形 |
*按通知的准确表述：部分款项不属于增值税征税范围——适用时须对照文件。
黄金法则：先正确定性所得类型，再套税率。"软件+实施服务"一份合同可能被拆成多条所得、适用不同税率——分配不合理的，税务机关有权重新核定。
计算示例：越南公司向新加坡承包商支付10万美元咨询服务费。若合同约定价格不含承包商税（exclusive）：承包商应全额收取10万美元，越南支付方自行另行缴纳税款——增值税=10万×5%=5,000美元，企业所得税=10万×5%=5,000美元，合计10,000美元，越南支付方总成本为11万美元。若合同约定价格含税（净价/inclusive）：越南支付方直接从10万美元付款中扣缴10,000美元，承包商实收90,000美元——税负实质由承包商承担。因此"价格是否含税"条款是合同中最重要的谈判点，不是格式条款。
在建筑领域——承包商税随工程进度款高频发生——可参考在越外国建筑承包商税务手册（越文版；中文URL待发布时接线）。
还有一个很多支付方事后才发现的合规维度：承包商税不只是税率问题，更是申报问题。越南支付方须为外国承包商登记、按付款（或按所选方法分期）申报FCT并取得扣缴凭证。税扣对了但申报错了，照样面临处罚。在第一笔付款前就建好合规流程，而不是等第一次税务稽查。
二、中国：对非居民的预提税
中国《企业所得税法》对取得来源于中国所得的非居民企业征税。机制是：中国支付方在对外付款前源泉扣缴。
税率须区分两层：
- 法定税率：对在中国无机构场所的非居民企业所得为20%；
- 实践税率：多种所得（股息、利息、特许权使用费）常按实施规定适用10%。
"法律写"与"实际征"之间的差距，是越南企业从中国收款或向中国付款时最易混淆的点——务必核查现行实施规定，不能只看法条。
还有一个实务点：中国的扣缴体系与发票制度及外汇管制联动。中国支付方通常需要完税扣缴申报才能办理对外付款的外汇手续——因此协定减免文书应在付款日之前办好，而不是之后。文书迟了不只丢协定优惠，还可能拖住付款本身。
三、对比表
| 对比项 | 越南（承包商税） | 中国（预提税） |
|---|---|---|
| 性质 | 增值税+企业所得税征收机制 | 企业所得税源泉扣缴 |
| 征税对象 | 在越南有所得的外国组织/个人 | 在中国有非居民企业 |
| 扣缴人 | 越南支付方 | 中国支付方 |
| 税率 | 按所得类型核定（服务5%/5%、特许权10%、利息5%） | 法定20%，实践常为10% |
| 协定作用 | 符合条件减免企业所得税扣缴 | 符合条件减免扣缴 |
| 典型风险 | 所得定性错误；合同遗漏税务条款 | 混淆法定税率与实践税率 |
四、越中避免双重征税协定
两国互签了避免双重征税协定。主要作用：
- 划分征税权：哪类所得归哪国征，避免两国对同一所得重复征税；
- 降低源泉扣缴税率：协定通常把股息、利息、特许权使用费的税率上限设得低于国内法。
但协定优惠不是自动适用——企业须在所得来源国（通常经支付方所在地税务机关）办理协定通知/减免手续，并提供对方税务机关出具的税收居民身份证明。跳过手续自行按协定税率扣缴，是会被追缴的错误。协定在实践中如何发挥作用，可参考越中税收协定降低股息税的案例（越文版；中文URL待发布时接线）。
五、企业实务清单
- 绘制跨境资金流图：列出所有对境外/自境外的付款，按所得类型分类；
- 逐条确定税率：越南对外付款对照103号通知；涉华资金流对照中国税法；
- 合同写入税务条款（越文版；中文URL待发布时接线）：价格是否含税、政策变化谁承担、单证提供义务；
- 尽早办协定手续：税收居民身份证明办理耗时——在第一笔付款前申请；
- 留存扣缴档案：扣缴、代缴凭证是收款方在其本国申请境外税额抵免的依据。
跨境数字服务风险：向在越南无机构场所的境外供应商支付SaaS费、数字广告费、软件许可费，仍可能落入承包商税范围——争议焦点常在定性：算"服务"（增值税5%/企业所得税5%）还是"特许权使用费"（企业所得税10%）。两种定性之间的税率差，足以让一份盈利合同在汇算后变成亏损。2025年以来数字经济税收政策变化快，大额合同签约前应寻求专业意见或税务机关书面指引，不要自行定性。
六、快速问答
问：越南承包商税适用于哪些人？
答：适用于在越南经营或取得来源于越南所得的外国组织和个人，依据其与越南组织、个人的合同——现行税法规定的排除情形除外（原103/2014号通知自2026年7月1日起废止）。
问：普通服务的承包商税税率是多少？
答：自2026年7月1日起，第103/2014/TT-BTC号通知已废止；承包商税申报现按第89/2026/TT-BTC号通知第30条执行。普通服务按核定收入缴纳增值税5%、企业所得税5%；特许权使用费企业所得税10%，贷款利息企业所得税5%——依据现行增值税、企业所得税法（企业所得税税率见第320/2025/ND-CP号政令第12条）。每笔付款都须正确定性。
问：中国预提税税率是多少？
答：中国法律规定对非居民企业所得的法定税率为20%，但实践中多种所得（股息、利息、特许权使用费）常按实施规定适用10%。具体适用税率取决于所得类型和税收协定。
问：越中避免双重征税协定有什么作用？
答：协定划分两国征税权，并通常将股息、利息、特许权使用费的源泉扣缴税率降至低于国内法水平。企业须在支付方所在国办理协定通知/减免手续才能享受——不是自动适用。
问：向外国承包商付款不扣缴会被处罚吗？
答：会。越南支付方有代扣、申报、代缴承包商税的义务。不扣或少扣可能被追缴、加收滞纳金并面临税务行政处罚。未扣缴的税款通常也不得在企业所得税前扣除。
七、何时需要顾问
签订有跨境资金流的合同（起草税务条款）；所得定性复杂（货物–服务–特许权混合）；办理协定减免手续；或在稽查中被重新核定承包商税时，请与税务顾问（越文版；中文URL待发布时接线）合作。FLAT律师事务所协同税务顾问，为企业处理越中交易中的承包商税与预提税——请致电热线 0988424851。
参考文件
- 第89/2026/TT-BTC号通知（2026年7月1日施行；第30条：外国承包商税申报程序；第99条：废止第103/2014/TT-BTC号通知）。
- 中国《企业所得税法》。
- 越中避免双重征税协定。
- 撰写时（2026年9月28日）交叉核对。
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中文审校 phiếu — WRITER-W05 (28/9/2026)
- Verdict: PASS — 中文手工撰写，非机器翻译；简体中文；税率数据准确；全文"政令"（议定出现0次）。
