配图说明：计算器 —— 来源：Wikimedia Commons（CC）。
一家法国工业集团在越南的工厂正享受工业园区10%的企业所得税优惠。2024年，集团首席财务官同时收到两份文件：越南税务机关要求按第107号决议申报补足税，巴黎总部则被通知适用法国的IIR规则。同样一笔越南利润，面临被征两次税的风险——哪个机制优先？
支柱二框架：15%是”地板”，不是”天花板”
OECD/G20包容性框架的支柱二（Pillar Two）规定，对合并收入达到7.5亿欧元及以上（被测财年之前四年中至少两年）的跨国集团征收15%的全球最低税。三项规则按优先顺序运行：
- QDMTT（合格国内最低补足税）：子公司所在国有权先征收将实际税率补足至15%所需的税款；
- IIR（所得纳入规则）：如果子公司所在国未征收QDMTT，母公司（在法国）对境外低税子公司征收差额；
- UTPR（低税利润规则）：“安全网”，将剩余补足税分摊到集团其他成员实体。
这个顺序具有重大的实务意义：如果越南已经征收了QDMTT，法国（通过IIR）就不会对同一笔所得再征一次——机制正常运转就没有双重征税。
越南方面：第107号决议与第236/2025号议定
越南国会于2023年11月29日通过第107/2023/QH15号决议，自2024年1月1日起生效，适用于2024财年。该决议共8条，规定了两项内容：对在越成员实体征收国内最低补足税（QDMTT），以及对持有境外低税实体的越南母公司适用所得纳入规则（IIR）。第4条和第5条规定了两种机制下补足税的计算公式。
许多企业尚未更新的一点是：越南政府已颁布第236/2025/NĐ-CP号议定，细化第107号决议的实施，自2025年10月15日起生效，详细规定纳税人、申报与征管。期限方面，QDMTT申报和缴税最迟为财年结束后12个月；IIR为首年18个月、之后各年15个月。
给法国集团的信息是：在越子公司属于QDMTT征收范围——10%的企业所得税优惠不再意味着10%的实际税率。与15%的差额将作为补足税在越南征收。
法国方面：IIR自2024年起，UTPR自2025年起
法国通过2024年财政法（第33条）转化了欧盟2022/2523号指令：IIR和法国国内补足税自2024年1月1日起适用；UTPR自2025年1月1日起适用。2024-1126号法令（2024年12月）细化了报告义务。集团必须在财年结束后15个月内提交全球反税基侵蚀信息申报表（GIR）（纳入范围的首年为18个月）。
对于法国控股—越南子公司结构：由于越南已征收QDMTT，法国的IIR原则上不再触及越南所得。但集团仍须在法国履行完整的GloBE报告义务，且只要链条中任何环节还有未征足的税款，就可能产生UTPR风险。
法国集团管理层的检查清单
第一，确认适用范围：对照最近四个财年的合并收入检验7.5亿欧元门槛——四年中有两年达标即纳入范围。
第二，按GloBE标准计算在越实际税率（ETR），而非越南会计标准——两者可能存在差异，而这个差异决定补足税金额。
第三，重新评估现行税收优惠：企业所得税减免不减少QDMTT义务——需要重新测算投资优惠方案的真实经济效果。
第四，同步两国申报日历：越南QDMTT（12个月）与法国GIR（15/18个月）——期限错位要求内部数据流程严密。
第五，重新评估控股结构：第三国的中间公司可能触发各自的IIR/UTPR义务——不能只看法越双边关系。
常见问题
越南子公司缴了QDMTT，法国母公司还要就同一所得缴IIR吗？
原则上不用，因为QDMTT优先征收。但母公司仍须在法国的GloBE档案中申报并举证。
在支柱二下，越南10%的税收优惠还有什么价值？
优惠仍减少应缴的普通企业所得税，但与15%的差额会通过QDMTT征收。企业应测算”QDMTT后的实际税率”，而不是只看名义优惠税率。
新成立的集团还没有四年收入历史怎么办？
第107号决议和第236/2025号议定对这种情况有专门规定（在实际经营期内至少两年达标）。需对照文本准确判定。
要不要把利润转移到别国以避开越南QDMTT？
不要只为”躲避”QDMTT而设计税务筹划——IIR和UTPR正是为堵住这个缺口而设。任何重组都需要深入的税务咨询并遵守转让定价规则。
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