图片：加拿大多伦多CN塔 — 来源：Pexels，作者：Kamal El Douaihy（Pexels许可）。
在越南享受的税收优惠，可能要在加拿大补税
一家母公司设在多伦多、在越南设有工厂并享受企业所得税优惠的制造集团，其财务总监提出疑问：在全球最低税下，通过越南优惠”省下”的税，会不会被加拿大以补足税的形式收回去？
简短的回答是：有可能——但机制并非”加拿大代替越南征税”。要正确理解，必须掌握OECD/G20支柱二体系的三大支柱及其优先顺序。
加拿大已立法：全球最低税法案
加拿大已于2024年6月颁布《全球最低税法案》（Global Minimum Tax Act），适用于合并收入达到7.5亿欧元以上的跨国集团。目标是：确保这些集团在每个税收管辖区实现至少15%的实际税率，按国别逐一计算。
根据加拿大公布的时间表，三大工具如下：
1. 合格国内最低补足税（QDMTT）。 对在加拿大境内实际税率低于15%的利润征收补足税。适用于2023年12月31日或之后开始的财年。
2. 所得纳入规则（IIR）。 允许加拿大就加拿大母公司对应的境外低税子公司利润（包括越南子公司）征收补足税。生效时间相同：2023年12月31日或之后开始的财年。
3. 低税利润规则（UTPR）。 作为”安全网”：当IIR和QDMTT都未覆盖低税利润时，在集团各实体间分配补足税。根据修订提案（C-31法案），加拿大UTPR的实施推迟至2025年12月31日或之后开始的财年。
首次申报（信息申报表、通知及应纳税款）预计在2026年6月30日左右到期。即使没有应缴补足税，纳入范围的集团仍须向加拿大税务局履行申报或通知义务。
越南方面：补足税在来源地先行征收
越南已通过国会第107/2023/QH15号决议（2024年1月1日生效，自2024财年适用）及政府第236/2025/ND-CP号议定（2025年8月29日颁布，2025年10月15日生效，自2024财年适用）将全球最低税内国法化，后者作出了详细规定。
关键点在于：越南实行合格国内最低补足税（QDMTT）。如果越南子公司因享受优惠而实际税率低于15%，越南将在本国先行征收补足税，而不是留给加拿大通过IIR征收。
这一优先顺序在实践中意义重大：在计算加拿大IIR补足税时，越南已缴纳的合格国内补足税可予抵减，同一利润不会被重复征收。换句话说，越南的税收优惠不再转化为全球节税——差额部分补足至15%，只不过是在越南征收而非加拿大。
集团现在应审查的事项
确认适用范围。 7.5亿欧元门槛针对整个集团的合并收入，而非越南子公司单独计算。不少中型集团自认”规模不大”，但合并后已超过门槛。
测算在越南的实际税率（ETR）。 GloBE口径的实际税率与名义税率不同；各项调整（递延税、与有形资产和人工挂钩的实质性收入扣除）直接影响补足税金额。
利用过渡期安全港。 过渡期国别报告安全港允许在满足收入、利润或简化实际税率测试时，将某国的补足税视为零——这是最初几年的重要合规”救生圈”。
梳理控股架构。 对于母公司在加拿大、经多国持股的集团，需确定哪个实体是IIR下的纳税主体，避免各国之间重复计算或遗漏。
提前准备数据。 按国别计算实际税率需要颗粒度很细的会计与税务数据，而许多集团现有报告体系尚不具备。首次申报期限（2026年6月30日）临近，准备工作不能再等。
结语
加拿大的全球最低税不会对越南利润”重复征税”，但它终结了一个时代——在一个国家享受的税收优惠不再等于全球节税。对于母公司在加拿大、子公司在越南的集团，实际情况是：越南先按第107/2023/QH15号决议和第236/2025/ND-CP号议定征收合格国内补足税，加拿大仅通过IIR征收剩余部分（如有）。企业应重新测算所享受优惠的真实价值，并做好申报准备——因为”无需缴纳补足税”不等于”无需申报”。
常见问题
收入低于7.5亿欧元的集团受影响吗？
不属于支柱二的强制范围。但如果是超过门槛的大集团的成员，可能通过母公司间接受到影响。
越南已征收QDMTT，加拿大还能征收IIR吗？
原则上，在越南缴纳的合格国内补足税可在计算加拿大IIR时抵减，同一利润不会被重复征收。但在加拿大的申报义务依然存在。
加拿大UTPR何时实施？
按目前时间表，适用于2025年12月31日或之后开始的财年（比最初提案推迟一年）。企业应跟踪官方立法，时间表仍可能调整。
越南子公司正在享受的税收优惠会被取消吗？
不会——越南法律下的优惠依然有效。全球最低税并不取消优惠，而是加征补足税使实际税率达到至少15%，优惠的经济价值因此大打折扣。
2026年6月30日申报期限前应准备什么？
确定集团是否纳入范围；按GloBE口径试算各国实际税率；测试过渡期安全港的适用条件；建立服务于信息申报表的会计—税务数据收集流程。
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