越南仍在授予低于15%的企业所得税优惠——但对大型跨国集团而言，最低线以下的利益不再”落袋”给投资者。第107/2023/QH15号决议实行国内最低补税（QDMTT）：越南的实际税率低于15%多少，就向越南预算补缴多少。本文解释这一机制、它与2025年《企业所得税法》国内优惠的关系，以及外资企业如何确定自己是否在范围内。
法律依据
- 国会2023年11月29日第107/2023/QH15号决议，关于按全球反税基侵蚀规则（GloBE）征收补充企业所得税：自2024财政年度起，适用于最终母公司合并财务报表收入在纳税年度前连续04个财政年度中至少02年达到7.5亿欧元以上的跨国集团的组成实体。
- 第107/2023/QH15号决议中的QDMTT规则：属于范围集团的越南组成实体，当越南实际税率低于15%最低线时，必须按GloBE规则就超额利润在越南缴纳补充企业所得税。
- 第236/2025/ND-CP号议定详细规定按第107/2023/QH15号决议的补税登记、申报、确定和缴纳——范围内企业按此指导登记、申报补税申报表并缴纳。
- 第67/2025/QH15号《企业所得税法》不取代第107/2023/QH15号决议：国内税收优惠仍按税法确定；补税机制并行运行，以确保范围内集团在越南的总税负不低于15%下限。
适用分析
这一机制可以归结为一个计算：集团为每个司法辖区确定实际税率（ETR）——所涵盖的所得税总额除以该辖区的GloBE所得。如果越南ETR达到15%或以上，没有补税。如果ETR低于15%——正处于免税期或享受10%优惠税率的外资项目的典型状态——差额（15%减ETR）乘以越南的超额利润（GloBE所得扣除规则下基于有形资产和工资成本的实质性扣除后）即为应缴补税。由于越南实行QDMTT，这笔补税缴入越南预算，而不是由母公司所在国通过其IIR机制收取。
国内优惠与QDMTT的关系是”该给的照给，该补的照补——但在越南补”。2025年《企业所得税法》继续为符合条件的项目规定10%优惠税率、免减；这些优惠对GloBE范围之外的企业（低于7.5亿欧元门槛的集团、国内企业）保持完全价值。对范围内集团，优惠减少普通企业所得税，但同时相应增加QDMTT补税——越南的总负担趋向于超额利润15%的下限。战略上的后果是：范围内企业评估投资地点时不应看名义优惠，而应建模ETR和补税；同时，非税支持（土地、基础设施、培训）变得更加重要，因为最低机制不会将其”抵消”。
确定是否在范围内，要从集团层面开始，而不是子公司：先决条件是最终母公司的合并收入在紧接之前的4个财政年度中至少2年达到7.5亿欧元。如果集团在审查窗口内没有触及门槛，越南实体完全在QDMTT之外，无论其优惠多深。如果在范围内，越南的义务包括：按GloBE规则确定组成实体和越南ETR，按第236/2025/ND-CP号议定登记和申报补税，并与母公司协调国别报告（CbCR）数据和集团内义务分摊。企业应尽早与集团税务部门沟通，因为GloBE数字与普通税务数字差异显著（按母公司的财务报告准则调整）。
关于避免双重征税：GloBE架构给予东道国QDMTT优先权——在越南按QDMTT已缴的补税，在确定母公司所在国就同一笔越南所得的IIR义务时相应抵减，因此同一所得不会在两个国家被两次补税。实际的双重征税风险主要来自数据和时点不一致：集团在各国申报不一致，或母公司在越南QDMTT数字敲定之前就适用IIR。预防措施是为越南准备一套统一的GloBE数字，供国内QDMTT申报和母公司档案共同使用，并附在越南已缴QDMTT的凭证，供母公司层面相应抵减。
行动建议
- 在任何优惠决定之前确定集团的GloBE地位：最终母公司的合并收入是否在最近4年中至少2年达到7.5亿欧元。
- 如果在范围内：按GloBE规则为每期建立越南ETR模型（与普通税务ETR分开），并在决算前量化预计的QDMTT补税。
- 按第107/2023/QH15号决议和第236/2025/ND-CP号议定办理补税登记和申报；与母公司商定一套GloBE数字，避免越南申报与母国IIR档案之间的不一致。
- 评估新项目时：建模QDMTT后的总负担，而不是名义优惠；权衡非税支持，因为15%下限不会将其抵消。
常见问题
国内优惠使税率低于15%时，大型集团企业应如何缴纳QDMTT补税？
越南组成实体按第107/2023/QH15号决议的QDMTT机制，直接在越南缴纳补税：当越南实际税率（ETR）低于15%时——通常是因为项目正在享受优惠——补税等于15%与ETR之间的百分比差额，乘以按GloBE规则确定的越南超额利润。在越南缴纳，取代母公司所在国就同一所得通过IIR收取。
2025年企业所得税法如何调整国内优惠与全球最低税的关系？
2025年《企业所得税法》保持国内优惠体系（优惠税率、免减）完整，不取代第107/2023/QH15号决议；两个机制并行运行。对GloBE范围内的集团，优惠仍减少普通企业所得税，但QDMTT补税相应增加，使越南的总税负就超额利润达到15%下限。对范围之外的企业，国内优惠保持全部价值。
越南外资企业按什么集团收入门槛确定自己是否属于QDMTT范围？
按第107/2023/QH15号决议的门槛：最终母公司合并财务报表收入在纳税年度前连续04个财政年度中至少02年达到7.5亿欧元以上的跨国集团。达到该门槛集团的越南组成实体属于补税范围；集团低于门槛的，越南实体不在QDMTT范围内，无论其享受何种优惠。
补税在越南缴纳还是在母公司所在国缴纳，如何避免双重征税？
越南所得的补税按QDMTT在越南缴纳——这是GloBE架构中东道国的优先机制：在越南已缴的QDMTT，在确定母公司所在国就同一所得的IIR义务时相应抵减，因此不会双重补税。为使抵减运作，集团必须为越南申报和母国档案使用同一套一致的GloBE数字，并附在越南缴纳QDMTT的凭证。
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