越南企业所得税税率15%/17%/20%（67/2025号法）：确定与适用方法

自2025年10月1日起，越南企业所得税税率依据《2025年企业所得税法》（67/2025/QH15）实行15%、17%、20%三档，取代了沿用十余年的20%统一税率。这是越南首次按营业额规模划分企业所得税税率：年度营业总额不超过30亿越南盾的企业适用15%，年度营业总额超过30亿至不超过500亿越南盾的企业适用17%。这是一种整体归类机制——营业总额决定企业全部不受排除、也不适用特别税率的普通应纳税所得额适用唯一一档税率，并非累进税率（即不是按营业额分段分别计税）。20%仍是一般税率（第10条第1款），适用于不符合15%/17%条件、也不享受第13条优惠税率的情形——包括被排除在15%/17%之外的所得项目，如转让资本、转让不动产。石油及稀有资源所得适用第10条第4款a/b项规定的特别税率（石油25%–50%、稀有资源50%/40%），不适用20%一般税率。本文系统梳理如何为每家企业确定正确的适用税率、新旧法律的差异，以及企业应当立即采取的行动，以避免预缴税率错误带来的风险。

目录

• 1. 法律概况
• 2. 税率方面的新规定
• 2.1. 第10条的新税率表
• 2.2. 确定税率的营业额依据
• 2.3. 与2008年企业所得税法的比较
• 3. 对企业的实际影响
• 4. 待办事项与时间要求
• 5. 有待进一步明确的事项
• 6. 常见问题
• 需要为贵公司做一次税务体检吗？
• 语言版本
• 参考文献

1. 法律概况

• 全称：《2025年企业所得税法》，编号67/2025/QH15。
• 通过日期：2025年6月14日，第十五届国会第九次会议。
• 生效日期：2025年10月1日。
• 被取代的法律：《2008年企业所得税法》（14/2008/QH12）及其修正案。
• 实施细则：320/2025/ND-CP号政令（2025年12月15日颁布）规定实施细则；20/2026/TT-BTC号通知自2026年3月12日起施行，对企业所得税事项作出指引。

这是十余年来力度最大的企业所得税改革，围绕两大支柱：按营业额规模划分税率，以及扩大对优先领域的优惠政策。本文聚焦第一大支柱——15%/17%/20%税率的确定与适用。

2. 税率方面的新规定

2.1. 第10条的新税率表

67/2025/QH15号法第10条规定的税率体系如下：

需要特别注意：第10条第1款明确规定，20%的税率不适用于享受第13条优惠税率的对象。也就是说，正在享受投资优惠（如10%优惠税率）的企业继续适用已获批的优惠税率，不会被"拉回"到20%。

15%/17%的两类排除情形（第18条）。 并非所有营业额在档次范围内的企业都能享受15%/17%：

• 第18条第3款——按所得类型排除： 转让资本、出资权所得，转让不动产、投资项目及相关权利所得，境外生产经营所得，石油及其他稀有资源、矿产勘探开采所得，网络游戏生产经营所得，消费税应税货物、服务生产经营所得，以及政府规定的特殊情形，均不适用15%/17%税率。
• 第18条第4款——按关联关系排除： 属于子公司或存在关联关系的企业，如该关联关系中的企业不符合第10条第2款、第3款规定的适用条件，不得适用15%/17%税率。这是外资企业最需要警惕的一点：在越子公司不能仅凭营业额落在档次范围内就自动享受15%/17%。

2.2. 确定税率的营业额依据

这是技术性最强、也最容易出错的环节。法律原文规定：

确定企业是否适用15%和17%税率的营业额依据，为上一企业所得税纳税年度的营业总额。

实务含义：

• 要确定2026年适用哪一档，企业看的是2025年度的实际营业总额——而不是2026年的预计营业额或累计营业额。
• 营业总额的确定方法依照政府规定——具体为320/2025/ND-CP号政令第11条（企业在确定数据时应引用该条号）。
• 实际影响：企业在确定本年度季度预缴金额之前，必须先核定上一年度的营业额数据。如果按15%预缴，但年终汇算显示上一年度营业额超过30亿越南盾，企业须补缴差额并缴纳滞纳金。

2.3. 与2008年企业所得税法的比较

因此，最大的变化不在于20%本身——这个数字大家已经熟悉——而在于营业额规模首次成为决定税率的标准：企业的营业总额决定其全部不受排除、也不适用特别税率的普通应纳税所得额在15/17/20三档中适用唯一一档，取代了过去以20%一般税率为单一标准的格局。特别税率中，只有石油延续25%–50%的框架（新法明确规定由总理按每个合同确定具体税率）；稀有资源改为固定50%/40%的机制（旧法为按每个项目、每个经营单位32%–50%）。

3. 对企业的实际影响

小型企业（年营业额≤30亿越南盾）。 直接受益最大的群体：企业所得税负担比旧制度下降25%（从20%降至15%）。以应纳税所得额10亿越南盾为例，应纳税额从2亿降至1.5亿越南盾——对小企业的现金流而言是可观的差额。这也是该政策着力培育私营经济领域的体现。

中型企业（年营业额30亿–500亿越南盾）。 17%的税率使税负比旧的统一税率下降约15%。值得注意的是，500亿越南盾的上限覆盖了越南绝大多数中小企业，其中包括制造、贸易、服务领域的大量中等规模外资企业。

中等规模外资企业。 许多在越经营的外资企业年营业额正好落在30亿–500亿区间，可能享受17%税率而无需满足投资优惠条件——但并非自动享受：根据第18条第4款，子公司或存在关联关系的企业，如该关联关系中的企业不符合第10条第2款、第3款条件，不得适用15%/17%。这一排除情形直接影响大多数外资企业。同时，集团层面需要更新税务预测模型：越南法人的实际税率可能随上一年度营业额逐年变化——这是财务规划中新增的波动因素。

石油与矿业。 石油25%–50%的框架延续旧制；稀有资源的机制由按每个项目、每个经营单位32%–50%改为固定50%/40%。新法还明确规定由总理按每个石油合同确定具体税率，企业需要密切跟踪适用于自身合同的决定。

共同风险：预缴税率错误。 由于本年度税率取决于上一年度营业额，营业额接近30亿或500亿越南盾临界点的企业面临"跳档"风险。几千万越南盾的营业额差额就可能使税率变动2–3个百分点，而预缴不足将在年终产生补缴及滞纳金。

要把这些变化放在整体合规框架下理解，建议对照外资企业税务合规指南，并主动为税务稽查做好准备——企业所得税税率适用错误是税务机关稽查时经常关注的内容。

4. 待办事项与时间要求

1. 核对上一纳税年度的营业总额（立即办理）。 按320/2025/ND-CP号政令第11条的口径核定上一年度营业额数据，据此确定本年度适用15%、17%还是20%——同时对照第18条第3款、第4款的两类排除情形（所得类型；关联关系）。这是头等优先事项——所有预缴测算都依赖于此。

1. 重新确定季度预缴金额。 按已确定的税率调整预缴金额。营业额接近30亿或500亿临界点的企业应做好备选方案测算。

1. 更新内部税务会计制度。 将年度税率确定流程纳入税务手册：由谁核定营业额、何时核定、证明材料如何保存。

1. 对照20/2026/TT-BTC号通知（2026年3月12日生效）。 梳理关于应纳税所得额、可扣除费用及优惠的详细指引，确保与新税率同步适用。

1. 保存营业额证明材料。 妥善保管账簿、财务报表和申报表等证明营业总额的材料——税务机关核查15%/17%适用情况时，首先要求提供的就是这些材料。

1. 涉及并购或重组交易的企业： 更新估值模型中的税率假设，因为被收购方的实际税率可能逐年变化。另可参考并购交易中的税务尽职调查和外资企业增值税退税，形成完整图景。

5. 有待进一步明确的事项

67/2025号法及实施细则已经回答了大部分问题，但仍有一些技术细节需要持续跟踪，并建议针对具体情况采取谨慎评估：

• "营业总额"的详细口径。 法律授权政府规定；确定框架见320/2025号政令第11条，但分支机构内部收入、扣减调整、会计年度与公历年不一致的企业等技术情形，在适用时仍需仔细对照指引。
• 新设立企业——已有指引。 根据20/2026/TT-BTC号通知第8条，新设立企业以本纳税年度预计营业总额为依据，按15%/17%确定季度预缴；年终按实际营业额汇算清缴。如汇算显示不符合适用条件，企业须补缴差额并缴纳滞纳金。实务中需要管理好的环节：有依据的营业额预计，以及为汇算保存的证明材料。
• 混合经营（优惠活动+普通经营）。 同时从事第13条优惠项目和普通经营的企业，需要明确的营业额/所得划分方法，以确定各部分适用的税率——这一点有待更详细的指引。
• 第18条第4款"关联关系"指引的细节。 定义范围、如何判断关联关系中的企业是否符合第10条第2款、第3款条件，适用具体个案时须对照320/2025号政令及相关指引文件——对作为外国集团子公司的外资企业尤为重要。
• 2025纳税年度被切分。 法律自2025年10月1日生效，但自2025企业所得税纳税年度起适用（第19条第1款），正好切在多数企业2025纳税年度中间。2025年度税率的确定须对照20/2026/TT-BTC号通知及税务机关指引，不宜自行推定全年适用同一税率。

这些事项表明，正确适用新税率不只是读懂第10条，还需要针对每种具体情形同步对照法律—政令—通知。在存在不确定性的地方，应选择谨慎方案并保存完整的依据材料。

6. 常见问题

15%或17%税率依据哪一年的营业额确定？

依据上一企业所得税纳税年度的营业总额（67/2025/QH15号法第10条）——即上一年度的实际营业额，而非本年度的预计营业额。例如：确定2026年适用税率，看的是2025年度营业总额。下一步：在计算第一季度预缴金额之前，先按320/2025/ND-CP号政令的口径核定上一年度营业额数据。

新设立、尚无上一纳税年度的企业适用哪一档税率？

已有官方指引：根据20/2026/TT-BTC号通知第8条，新设立企业以本纳税年度预计营业总额为依据确定季度预缴税率——预计不超过30亿越南盾的适用15%，预计超过30亿至不超过500亿越南盾的适用17%。年终按实际营业额汇算清缴；如不符合15%/17%适用条件，须按税收管理法律规定补缴差额并缴纳滞纳金。下一步：从首个期间起编制有依据的营业额预计，并保存证明材料以备汇算核对。

享受第13条优惠税率的企业是否适用15%/17%？

不适用。第10条第1款明确规定，享受第13条优惠税率的对象不适用20%/15%/17%的规定。处于优惠期内的企业（如10%税率）继续适用已获批的优惠税率，直至优惠期满。

15%/17%税率有哪些排除适用的情形？

有。第18条第3款按所得类型排除：转让资本、出资权所得，转让不动产、投资项目及相关权利所得，境外生产经营所得，石油及矿产、稀有资源勘探开采所得，网络游戏生产经营所得，消费税应税货物、服务生产经营所得，以及政府规定的特殊情形。第18条第4款按关联关系排除：属于子公司或存在关联关系的企业，如该关联关系中的企业不符合第10条第2款、第3款规定的适用条件，不得适用15%/17%税率。被排除的所得项目和企业适用20%税率（或其他优惠/特殊税率，如适用）。

企业所得税预缴适用税率错误会被处罚吗？

如果年终汇算发现因税率适用错误导致少缴，企业须按税收管理法律规定补缴差额并缴纳滞纳金。法律没有针对"选错档次"设单独罚则，但滞纳金成本和被列入检查对象的风险是真实存在的。年初及时核对上一年度营业额即可防范。

67/2025号法何时生效、取代了哪部法律？

《2025年企业所得税法》（67/2025/QH15）于2025年6月14日通过，自2025年10月1日起生效，并自2025企业所得税纳税年度起适用（第19条第1款），取代2008年《企业所得税法》。两部主要实施细则是320/2025/ND-CP号政令（2025年12月15日）和20/2026/TT-BTC号通知（2026年3月12日生效）。

需要为贵公司做一次税务体检吗？

确定正确的15%/17%/20%税率只是整体税务合规链条中的一环——从预缴、汇算到应对税务稽查。如果贵公司营业额接近临界点、正在重组，或同时从事优惠与普通经营活动，欢迎让FLAT的税务律师为您审查并给出稳妥方案。请致电热线 0988424851 咨询。

参考文献

• 《2025年企业所得税法》（67/2025/QH15）：第10条（20%/15%/17%税率；第4款a/b项——石油、稀有资源）、第13条（优惠税率）、第18条（第3款：按所得类型排除；第4款：关联关系排除）、第19条（2025年10月1日生效；自2025企业所得税纳税年度起适用）。提示：67/2025号法中的税收优惠规定已被133/2025号、116/2025号、143/2025号法修订——扩展优惠内容前须对照合并文本。
• 320/2025/ND-CP号政令，2025年12月15日，《2025年企业所得税法实施细则》（第11条：确定适用15%/17%的营业总额口径）。
• 20/2026/TT-BTC号通知，2026年3月12日生效，关于企业所得税（第8条：新设立企业——以预计营业额预缴；按实际汇算）。
• 《2008年企业所得税法》（14/2008/QH12）——已废止，仅用于对照。

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