外商投资企业税务合规

为什么税务合规是外资企业的生存问题？

与纯内资企业不同，外资企业结构通常更复杂：境外母公司、跨境内部购销交易、在越南工作的外国专家、与外国承包商的合同，以及可能正在享受与投资项目挂钩的企业所得税优惠。这些特点每一项都带来一组单独的税务义务，申请材料、期限和制裁各不相同。

实践表明，对外资企业的大额追缴税款大多不是来自故意逃税，而是来自企业掉以轻心的地方：向外国合作方付款时未代扣外国承包商税、未准备关联交易文档、申报税收优惠但不完全符合条件，或开具电子发票时点错误。税务机关检查时，这些款项多年累积，加上滞纳金和罚款，可能形成巨大的财务义务——更不用说对企业在监管机关和母集团面前声誉的影响。

一点需要特别注意：自2024年起，越南已按全球反税基侵蚀规则征收补充企业所得税。合并收入7.5亿欧元以上的跨国集团，在越南享受低于15%的优惠税率不再”高枕无忧”——差额部分将被补征。这是结构性变化，直接影响许多大型外资项目投资效益的测算。

外资企业需要掌握的现行税法框架

以下四个基础文件塑造了外资企业目前的税务义务：

• 第108/2025/QH15号《税收管理法》（国会2025年12月10日通过）：自2026年7月1日起生效，取代2019年《税收管理法》。该法共9章53条；第5条完整列举税收管理内容，从登记、申报、缴纳、退税到税务检查和国际合作。值得注意的新变化：该法删除了全部关于税务稽查的规定——税务机关不再组织税务稽查，只进行税务检查。
• 第67/2025/QH15号《企业所得税法》（2025年6月14日通过）：自2025年10月1日起生效，适用于2025纳税年度，取代2008年《企业所得税法》。最大变化是按收入分档税率机制：年收入不超过30亿越南盾的企业适用15%，收入30亿至500亿越南盾适用17%，其余适用20%。该法还扩大了对高科技、半导体、人工智能、数据中心、可再生能源的优惠。
• 第48/2024/QH15号《增值税法》：全面调整增值税义务，包括出口型外资企业特别关注的增值税退税规定。
• 第107/2023/QH15号决议关于按全球反税基侵蚀规则征收补充企业所得税：自2024年1月1日起生效，适用于2024财年。最低税率为15%（第4条），适用于最终母公司在相邻4年中至少2年合并收入相当于7.5亿欧元以上的跨国集团的组成实体。

此外，根据具体经营活动，企业还受第89/2026/TT-BTC号通知（外国承包商税；2026年7月1日起施行，取代第103/2014/TT-BTC号通知）、第132/2020/ND-CP号议定（关联交易）、第254/2026/NĐ-CP号议定和第91/2026/TT-BTC号通知（电子发票；2026年7月1日起施行，取代第123/2020/NĐ-CP号议定和第32/2025/TT-BTC号通知）调整。

外资企业七大核心税务义务

1. 税务登记、申报和缴纳

这是《税收管理法》下的基础义务：税务登记、完整申报、正确计算应纳税款并按期缴纳。外资企业需特别注意增值税、代扣个人所得税的申报期，以及代外国承包商纳税义务——这些是小型内资企业很少发生的义务。

2. 年度企业所得税汇算清缴

每个财年结束，企业须汇算清缴企业所得税，确定应税所得、可扣除支出、亏损结转（最长连续5年）和应纳税款。根据第67/2025/QH15号《企业所得税法》，企业需核查自己属于15%/17%/20%分档机制中的哪一档——注意15%–17%档不适用于某些情形，如关联关系不符合条件的企业或资本、不动产转让所得。

3. 源泉扣缴

向外国承包商付款时，越南企业有责任代扣、申报并缴纳外国承包商税（增值税和按收入比例计算的企业所得税）。同样，企业须对员工工资代扣个人所得税，包括外国专家。遗漏源泉扣缴义务是最常见的被追缴错误之一。

4. 增值税与退税

出口制造领域的外资企业常产生大额进项增值税并符合退税条件。退税条件、材料和程序规定严格——企业应在经营过程中就准备退税材料，而不是等到有需求时才去收集凭证。

5. 企业所得税优惠

许多外资项目享受企业所得税优惠（15年10%优惠税率、免减税）并与优惠地区或行业挂钩。但只有在完全符合投资项目条件、单独核算优惠所得、并在整个优惠期内维持条件时才能享受。不符合条件而申报优惠是追缴和处罚的依据。

6. 关联交易与定价文档

与关联方（母公司、集团内姐妹公司）有交易往来的企业，须按独立交易原则遵守关联交易定价规定，在随企业所得税汇算清缴申报表附报的附录一中申报信息，并在年度汇算清缴申报前准备关联交易定价文档。部分情形可免于准备文档（如收入低于500亿越南盾且关联交易总额低于300亿越南盾），但仍须申报。

7. 全球最低税

对于达到7.5亿欧元门槛的跨国集团，其在越南的实体如实际税率低于15%，须计算并缴纳补充企业所得税。该义务自2024财年起适用，有单独的计算方法（QDMTT）——企业需与母公司协同确定义务，而不是等税务机关提醒。

按周期的税务合规日历

原则上，企业的税务义务按以下周期履行——企业应据此建立内部合规日历：

• 每月/每季度：申报缴纳增值税、代扣个人所得税、发生的外国承包商税；按规定报送发票使用情况报告。
• 每年：汇算清缴企业所得税、个人所得税；申报关联交易（附录一）；准备并保存关联交易定价文档。
• 按次发生：向外国合作方付款时代扣代缴外国承包商税；发生交易时申报非常规税、资本转让税。
• 多年定期：复核企业所得税优惠享受条件；集团结构变化时重新评估全球最低税义务。

注意：各类申报表的具体期限由规范性文件规定且可能变化；企业应以执行时的现行规定为准，或咨询律师、税务顾问。

未充分合规的风险

税法制裁按递增设计：按日计算的欠税滞纳金、申报错误或逃税的行政处罚、对未检查期间的追缴税款，有犯罪迹象的移送侦查机关。除直接财务损失外，被评为高风险的企业会被更频繁地选为检查对象，影响正常经营。

一个不太被注意但很现实的风险：当外资企业与税务机关发生争议时，境外母集团通常要求详细说明，并重新评估越南子公司整个内部税务控制体系。因一次税务检查产生的管理成本可能远大于被追缴的税款。

FLAT LAW FIRM 在税务方面如何支持外资企业？

FLAT LAW FIRM 从法律角度提供税务咨询——我们不做会计、报税或税务代理业务，而是聚焦税务的法律问题：全面税务合规体检（tax health-check）、税务机关检查前评估追缴风险、就交易的税务优化结构提供咨询、起草和审查合同中的税务条款（税款赔偿条款、外国承包商税义务分配）、在检查过程中代表企业与税务机关沟通，以及解决税务申诉和争议。对于并购交易，我们进行税务尽职调查，在买方出资前量化目标企业的潜在税务负债。

另请参阅我们的外商投资企业税务咨询服务。

常见问题

有用链接

以下情况建议与律师沟通：

• 您的外资企业从未进行过全面税务合规体检。
• 与母公司或关联方有经常性交易，但未准备关联交易文档。
• 正在享受企业所得税优惠，需按新税法重新评估享受条件。
• 属于大型跨国集团，需确定在越南的全球最低税义务。
• 准备与外国承包商签约，不清楚代扣义务。
• 收到税务检查通知，需准备材料和与税务机关沟通的方案。