与外国合作方合同中的外国承包商税

什么是外国承包商税，何时产生？

外国承包商税（常简称FCT——Foreign Contractor Tax）是对在越南经营或根据与越方的合同、协议取得来源于越南所得的外国组织、个人的税务义务。直接调整文件是财政部第89/2026/TT-BTC号通知（自2026年7月1日起生效，取代第103/2014/TT-BTC号通知），指导在越南经营或在越南取得所得的外国组织、个人履行税务义务。

企业须掌握的关键点：外国承包商税包括两个税种——增值税和企业所得税——按外国承包商取得的收入计算。而在最常用的方法下，正是越方代扣代缴，而不是外国承包商自行缴纳。

典型例子：越南公司聘请新加坡公司提供管理咨询，费用2亿越南盾。付款时，越南公司须代扣外国承包商税（服务业税率10%：增值税5%+企业所得税5%），即2000万越南盾缴给税务机关，只向合作方支付1.8亿——除非合同已约定”净价”，则越方须在合同价格之外再承担这部分税款。

哪些情形不缴纳外国承包商税？

并非所有涉外交易都产生外国承包商税。常见不征税情形包括：外国承包商已在越南设立公司、分支机构并像内资企业一样履行税务义务；在口岸交货的进口货物且外方在越南境内未提供任何服务；在越南境外完全提供并完全消费的服务；以及受税收协定（DTA）调整给予免减的某些情形。

是否缴纳外国承包商税的界限通常在于：外方是否在越南开展了什么活动，或所得是否来源于越南。这也是企业与税务机关最常见的争议点，因为”与货物相关的服务”或”在越南消费”的解释在每个具体案件中可能不同。

外国承包商税三种计税缴纳方法

第89/2026/TT-BTC号通知第30条规定了三种情形，企业和承包商需从合同谈判时就确定：

方法一——查账征收（承包商自行申报；第89/2026/TT-BTC号通知第30条第1款）

外国承包商自行办理税务登记，像越南企业一样申报缴纳增值税、企业所得税。适用条件：在越南设有常设机构或为越南税收居民；在越南经营期限按合同为183天以上；适用越南会计制度；办理税务登记并获发税号。越方须在合同签订之日起20个工作日内书面通知税务机关承包商按此方法纳税。优点：承包商按利润（税率20%）扣除费用后计缴企业所得税，而不是按收入计缴。

方法二——核定征收/直接法（越方代扣代缴；第89/2026/TT-BTC号通知第30条第2款）

这是实践中最常用的方法。越方向外国承包商付款时按核定比率代扣全部外国承包商税。外国承包商无需在越南登记或申报。公式：合同约定净价（不含税）时，外国承包商税=净价×税率÷（1−税率）；合同约定含税价时，外国承包商税=含税价×税率。

方法三——混合法（第89/2026/TT-BTC号通知第30条第3款）

承包商登记并执行越南会计制度，按查账法自行申报企业所得税（按收入减费用计算），但增值税部分仍由越方按比率代扣代缴。该方法不常用，通常只在承包商在越南发生大额费用、希望降低应纳企业所得税时才考虑。

核定征收法下的外国承包商税税率表

根据第20/2026/TT-BTC号通知第7条（细化第320/2025/ND-CP号法令第12条第3款），分行业企业所得税核定征收率如下：贸易（分销、供应货物、机器设备）：1%；服务、机器设备租赁、保险、钻井平台租赁：5%；餐厅、酒店、赌场管理服务：10%；金融衍生服务：2%；飞机、飞机发动机、海船租赁：2%；建筑、安装（无论是否包工包料）：2%；其他生产经营活动和运输（海运、空运）：2%；证券转让：0.1%；借款利息：5%；特许权使用费收入：10%。

增值税核定征收率（2024年《增值税法》第12条第2款）：服务、不包工包料的建筑：5%；生产、运输、与货物相关的服务、包工包料的建筑：3%；其他经营活动：2%。

因此，普通咨询服务合同的外国承包商税总额为付款金额的10%（增值税5%+企业所得税5%）；软件著作权转让合同总额为企业所得税10%（不征增值税）；境外借款合同的外国承包商税为利息的5%。企业需正确识别综合合同中每个组成部分的”性质”——因为一份EPC合同可能同时包括设备供应（1%）、建筑安装（企业所得税2%+增值税3%）和服务（5%+5%），每部分适用不同税率。

与外国合作方合同中必须锁定的四点

• 净价还是含税价：合同须明确价格是否包含外国承包商税，以及哪一方承担这部分税款。如不明确，税务机关追缴时关于谁承担税款的争议几乎必然发生。
• 税款补足条款（tax gross-up）：当越方承诺合作方足额收取净价时，合同需有补足条款以倒算应补缴的税款——并须提前测算该条款的财务影响。
• 合同组成部分拆分：对于综合合同（既供应货物又提供服务），应分开各组成部分的价值以适用正确税率，而不是让税务机关对全部价值适用最高税率。
• 避免双重征税协定（DTA）：如承包商来自已与越南签署DTA的国家，应研究适用协定免减优惠的可能性——但适用DTA有单独的程序和条件，并非自动适用。

常见风险与防范

最常见的错误是企业向外国合作方全额支付100%合同款而未代扣外国承包商税——被发现后，企业须代缴多年全部税款并加收滞纳金和罚款。第二是因错误识别交易性质而适用错误税率（如将附带货物供应的服务视为纯贸易）。第三是承包商适用查账法时未通知税务机关，导致申报不被接受。

最有效的防范措施是将”外国承包商税检查清单”纳入所有涉外合同的审批流程：确定是否征税、选择计税方法、确定税率、锁定合同税务条款，并为每次付款明确代扣——申报——缴纳的责任分工。

FLAT LAW FIRM 在外国承包商税方面提供哪些支持？

我们审查企业与外国合作方的现有合同，以确定尚未履行的外国承包商税义务并量化追缴风险；就每份合同选择最优计税方法提供咨询；起草和谈判合同中的税务条款（净价/含税价、补足条款、税款分配）；在外国承包商税适用或避免双重征税协定优惠适用发生争议时，代表企业与税务机关沟通。

另请参阅我们的外商投资企业税务咨询服务。

常见问题

有用链接

以下情况建议与律师沟通：

• 企业经常与外国合作方签约，但没有外国承包商税代扣流程。
• 综合合同（EPC、设备供应附带服务）未拆分组成部分以适用正确税率。
• 想评估外国承包商适用避免双重征税协定优惠的可能性。
• 已向外国合作方付款但未代扣税款，需要整改方案。
• 外国承包商想适用自行申报（查账）方法，需要准备手续。