企业的电子发票义务
电子发票不再是”会计的事”——对税务机关而言，电子发票数据是评估风险、选择企业列入检查计划的第一信息来源。一张开具时间、内容或类型错误的发票，可能导致费用不得税前扣除、被核定征税，或成为一场全面税务检查的起点。本文系统梳理企业在第254/2026/ND-CP号议定和第91/2026/TT-BTC号通知下的电子发票义务：发票类型、开具时点、必填内容、差错处理方法，以及外商投资企业最常犯的错误。
企业必须区分的三种电子发票
现行法律规定了三种主要电子发票形式，每种有各自的适用条件和流程：
- 有税务机关代码的电子发票：是税务机关在发送给买方前赋码的发票。企业在税务总局电子信息门户或通过电子发票服务机构开具发票：开票、数字签名、发送给税务机关赋码，然后将已赋码的发票发送给买方（第254/2026/ND-CP号议定第12条）。
- 无税务机关代码的电子发票：企业在收到税务机关受理通知后使用。企业用软件自行开票、数字签名并按约定以电子方式发送给买方，无需赋码环节（第254/2026/ND-CP号议定第13条）。该类型通常适用于信息系统符合要求的大型企业。
- 从收款机生成的有税务机关代码的电子发票：适用于直接向消费者销售货物、提供服务的企业、个体工商户（超市、餐厅、零售等），与税务机关有电子数据传输连接。税务机关代码按已登记的字符段自动赋予（第254/2026/ND-CP号议定第6条第1款c项）。
并非所有电子发票都必须有代码——企业适用哪种类型取决于其在税务机关的登记和经营特点。使用与登记不符的发票类型是被处罚的错误之一。
发票开具时点：企业最易出错的规则
根据第254/2026/ND-CP号议定第9条，发票开具时点确定如下：
- 销售货物：向买方转移货物所有权或使用权的时间——不区分是否已收款。3月交货、5月才开票是错误的。
- 提供服务：完成服务提供的时间——不区分是否已收款。
- 在提供服务前或提供服务过程中收款：发票开具时点为收款时点——但为担保履行会计、审计、财务税务咨询、评估、勘察设计、监理咨询、建设投资项目编制等特定服务合同而收取的定金或预付款除外。
实践中，逾期开票（晚于规定时点）或在不具备条件时提前开票是最常见的两种违规。后果不止于发票行政违规处罚——开具时点错误的发票还可能不被认可用于买方进项增值税抵扣或卖方税前扣除费用，具体视情况而定。
电子发票必填内容
第254/2026/ND-CP号议定第10条详细列出了发票必须体现的内容，其中企业最常出错的包括：买卖双方名称、地址、税号；货物、服务名称、计量单位、数量、单价；不含增值税金额、增值税税率、增值税额、含税应付总额；卖方数字签名；发票开具时间（按阳历年月日格式）；税务机关代码（有代码发票）。
一个技术细节但有法律后果：发票上数字签名时间与发票开具时间不一致时，纳税申报时间为发票开具时间——而不是签名时间。企业需确保签名流程不会导致纳税申报所属期错位。
此外，法律还规定了某些特殊情形下无需在发票上体现的信息（第10条第14款）——企业应了解，以免在为特殊交易开票时自找麻烦。
电子发票有差错如何处理
发现已开具发票有差错时，一般原则是企业须根据差错性质以及发票是否已发送给买方、买方是否已申报纳税，通过红字发票或替换发票处理。处理流程包括：与买方签订书面协议（法律要求时）、开具红字/替换发票、数字签名并发送给买方，同时按规定通知税务机关。
企业须特别注意：不得擅自作废、删除已开具的电子发票而不遵守正确的差错处理程序。发票数据已传输到税务机关——发票在企业系统中”消失”但在税务机关系统中仍然存在，是在数据比对时极易被发现的风险信号。
对于系统性差错（如因错误适用政策导致大批税率错误），企业需要总体处理方案，并评估对买卖双方纳税义务的影响，而不是逐张单独处理。
外商投资企业常犯的四个电子发票错误
- 集团内部交易开票时点错误：母公司管理费、服务费常常”结账”较晚，导致开票晚于服务完成时点。
- 未就地出口货物或特殊交易开票：一些交易被企业误解为”不需要发票”，但法律仍要求开具发票。
- 增值税税率错误：适用与货物、服务性质不符的税率——特别是在税目未明确的新服务、数字服务领域。
- 取得不合规进项发票仍申报抵扣：从有风险迹象的供应商取得发票（失联企业、无使用价值的发票）而不核查——税务机关剔除时，企业既失去抵扣权又可能被处罚。
新《税收征管法》下的电子发票
《税收征管法》108/2025/QH15（2026年7月1日生效）继续将发票、凭证管理列为税收征管内容之一（第5条），同时对个体工商户、个人经营者的电子发票使用有专门规定（第26条，自2026年1月1日起提前生效）。总体方向是加强电子发票数据与税收征管系统的实时连接——这意味着税务机关发现企业发票差错的能力将越来越强，从一开始就合规变得越来越重要。
FLAT LAW FIRM 在电子发票方面提供哪些支持？
从法律角度，我们：审查企业电子发票的开具、使用和存储流程，发现不合规之处；就系统性发票差错或涉及大额交易的情况提供处理咨询；评估从有异常迹象的供应商取得的进项发票风险；在税务检查中发票问题被提出时协助企业向税务机关说明。对于因发票产生的争议（买卖双方之间，或与税务机关之间），我们代表企业维护合法权益。
另请参阅我们的外商投资企业税务咨询服务。
常见问题
所有企业都必须使用有代码的电子发票吗？
不是。法律规定三种类型：有税务机关代码、无代码、从收款机生成。企业适用哪种取决于其在税务机关的登记和经营特点——例如信息系统符合要求的大型企业可在获得税务机关受理后登记使用无代码发票。关键是用对已登记的类型。
逾期开票会有什么后果？
未按规定时点开具发票属于违反发票规定行为，可能被行政处罚。更严重的是，开具时点错误的发票可能影响买方进项增值税抵扣权和卖方税前扣除费用。企业应审查开票流程，确保按第254/2026/ND-CP号议定第9条正确确定开票时点。
发现已开具发票有差错如何处理？
根据差错性质，企业按正确程序开具红字发票或替换发票，法律要求时与买方签订书面协议，并通知税务机关。绝对不得擅自删除、作废已开具的发票而不遵守程序——发票数据已传输到税务机关系统。
签名时间与开票时间不同时，申报所属期怎么确定？
根据规定，电子发票上数字签名时间与发票开具时间不一致时，纳税申报时间为发票开具时间。当签名流程晚于开票时间时，企业需注意这一点，避免申报错误的所属期。
收到有风险迹象供应商的发票怎么办？
企业在申报抵扣前需核查进项发票的合规性（卖方信息、税号、货物内容、交易的合理性）。如发现发票无使用价值，应从抵扣申报中剔除并按规定处理。故意使用非法发票可能导致比抵扣税额重得多的责任。
有用链接
以下情况建议与律师沟通：
- 企业尚未全面审查电子发票流程，想评估合规程度。
- 发现系统性发票差错或涉及大额交易。
- 从有风险迹象的供应商取得进项发票，需要处理方案。
- 税务检查中发票问题被税务机关提出。
- 与合作方就开票、红字发票义务发生争议。
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请描述现行开票流程或企业正面临的发票问题——我们将评估合规程度并提出合适的处理方案。
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