代金券和积分看起来是营销工具，但在账面上它们是企业欠客户的一笔负债。时点处理错了——在卖出代金券时就纳税并确认收入——企业会为同一笔交易缴两次税，并使各期收入失真。
法律依据
卖代金券不是卖商品：税与收入的时点在使用环节
企业发行的代金券是有价凭证，赋予持有人将来购买商品、服务的权利。在出售代金券时，企业尚未交付任何商品或提供任何服务，因此不产生增值税义务，所收款项也不是收入——它是客户预付款，是资产负债表上的一项负债。客户使用代金券付款时，企业才就实际商品、服务开具发票，按该商品、服务的税率计算增值税并确认收入。
这需要与促销用商品区分：企业按已依法登记或通知的促销计划赠送商品、开展促销的，促销商品的增值税计税价格按增值税法律框架确定为零；相反，在合法促销计划之外赠送的商品，仍须按同类商品价格计税。促销赠送券和现金出售券是两种不同性质——把一种的框架套到另一种上，是这一领域最常见的错误。
积分是未来的履约义务，不是附带收入
客户购物获得积分时，部分价格在经济实质上是为将来使用的积分权益预付的款项。按会计制度（第200/2014/TT-BTC号通知）的收入确认原则，企业应分摊交易价值：商品部分立即确认收入，积分部分确认为递延收入，仅在客户兑换积分或积分过期时才转为收入。从税务角度，这一机制避免企业在销售时全额确认收入、又在客户以积分兑换商品时再次确认一次。
对过期未使用的积分：当积分失效且企业不再负有交付相应商品、服务的义务时，剩余递延收入转入收益——这笔金额应缴纳企业所得税，因为企业已收取客户款项且不再有交付义务。关键条件是计划条款明确积分有效期和义务终止时点；条款含糊时，税务机关有理由要求将该金额保留在负债状态而不认可收入确认，或者反过来质疑确认过早。
适用分析
多方联合会员计划（在超市积的分、在航空公司或合作咖啡连锁兑换）使问题再复杂一层：发分方从兑换合作方收取款项，兑换企业则向他方客户交付商品。处理由经济实质决定：计划主体确认积分负债和计划服务收入；仅作为兑换点的企业在交付商品时确认销售收入和对计划主体的应收款。各方需要联合协议约定积分折算价值、对账周期和每个环节的税负承担方——否则同一积分价值可能在两个企业被重复计税，或者一次都不计。
检查风险集中在三点：企业在初次销售附积分时全额确认收入，之后客户兑换积分时又无依据地开具零金额发票；计划条款没有明确有效期却把过期积分转入收入；以及通过代理或中介平台出售的代金券，在代理向发行方付款时即被确认收入。三者都是时点错误，而税务上的时点错误通常会被追缴并按整个错位期间计收滞纳金——远比税款差额本身昂贵。
行动建议
- 完善代金券/积分计划条款：使用期限、义务终止时点、退款条件——这是后续一切会计处理的法律基础。
- 分开核算：出售代金券款项和未兑换积分记入负债或递延收入科目，发行时不确认收入。
- 配置POS和会员系统在客户使用代金券/积分时开具发票，并将券码与发票关联以便对账。
- 联合计划：签订协议分配积分价值和各方税务责任，按已发积分和已兑换积分定期对账。
常见问题
零售企业的代金券和积分在增值税上如何处理？
出售代金券不产生增值税，因为代金券只是有价凭证，尚未交付商品或服务；税款在客户使用代金券取得商品、服务时产生，按该商品、服务的税率计算，并在使用时开具发票。积分随收入走：积分价值从初次销售收入中拆出，仅在客户兑换积分或积分过期时转为收入并纳税。依法合规促销使用的商品计税价格为零——与现金出售的代金券不同。
出售代金券时的收入确认与客户使用时有何不同？
出售代金券时，企业将所收款项确认为客户预付款（负债），因尚未交付而不确认收入。客户使用代金券时，企业交付商品或服务、开具发票，并就已交付价值确认收入；代金券不足部分另行收取现金。代金券过期未使用的，剩余金额在企业对客户的义务依计划条款终止时转入收入。
多方联合会员计划如何分配收入和税收？
按各方角色的实质处理：计划主体（积分的发行和管理方）确认对客户的积分负债和来自合作方的服务收入；兑换企业在向客户交付商品时确认销售收入，并按约定折算价值确认对计划主体的应收款。各方须签订联合协议，约定一积分的价值、对账周期和相互开票时点，避免在折算环节重复计税或漏税。
过期未使用的积分是否必须调整收入？
不向下调整销售期已确认的收入；而是在积分过期、企业提供商品或服务的义务依计划条款终止时，将未实现的积分价值转入其他收入。该收入应缴纳企业所得税。前提是计划明确积分有效期；积分没有期限或义务尚未终止的，企业不具备结转的依据。