出口加工企业（Export Processing Enterprise，简称EPE）是许多外资集团在越南设厂时的首选模式，得益于近乎”独立区域”的税收制度：进口料件免税、不征收增值税、货物按非关税区模式流转。但只有满足全部认定条件——特别是常被投资者低估的海关监管条件——才能享受这些优惠。
本文梳理第35/2022/ND-CP号议定（现行有效）规定的EPE认定条件、现行税收与海关优惠，以及外资投资者在投产前需要准备的实务要点。
1. 什么是出口加工企业？
根据第35/2022/ND-CP号议定第2条第21款，出口加工企业是指在出口加工区、工业区和经济区内从事出口加工活动的企业。”出口加工活动”是指专门生产出口产品、为出口产品生产提供服务以及出口的活动。
换言之，EPE的全部生产方向是出口。在海关和税收上，EPE被视为非关税区：EPE与国内市场之间的货物购销被视为进出口活动，须办理海关手续。
2. 出口加工企业的认定条件
第35/2022/ND-CP号议定第26条第2款规定了三项强制性条件：
2.1. 以围墙与外界隔离
出口加工区、出口加工企业（或专供出口加工企业的工业区分区）必须以围墙系统与外部领土隔离，并设有独立的出入大门。货物只能经由这些大门进出企业。
2.2. 保障海关检查、监督条件
企业必须保障海关及相关职能机关按照进出口税法中适用于非关税区的规定进行检查、监督和管控的条件。
2.3. 投产前获得海关确认
这是关键的”门槛”条件：出口加工企业要享受投资优惠和非关税区税收政策，必须在正式投产前获得有权限的海关机关对其满足海关检查、监督条件的确认。
需要强调的是：取得注明”设立出口加工企业”目标的《投资登记证》并不等于自动享受非关税区税收政策。未经海关确认，企业不能享受相关优惠。
3. 海关检查、监督条件的细则（第18/2021/ND-CP号议定第28a条）
第18/2021/ND-CP号议定（修订第134/2016/ND-CP号议定）详细规定了三组条件：
- 硬质围墙：与外部区域完全隔离；出入大门确保货物只能经指定大门进出；
- 监控系统：覆盖出入大门及货物存放区域，每天24小时不间断运行，包括休息日和节假日；影像数据实时联网传输至管理海关，并在企业保存至少12个月；
- 货物管理软件：管理免税进口货物，用于按海关法规定报送进口料件使用情况的进—出—存核销报告。
实务中，安装与海关实时联网的监控系统和部署核销软件是最耗时、最费钱的两个环节。投资者应在厂房建设阶段就将其纳入计划，而不是拖到投产前夕。
4. 出口加工企业的税收优惠
4.1. 免征进出口关税
根据越南进出口税法，以下情形免征关税：
- 从国外进口至EPE用于形成固定资产的货物（机器、设备、生产线）；
- 为生产出口产品而进口的原材料、物料、零部件、半成品；
- 从EPE出口至国外的货物；
- 在各非关税区之间流转的货物。
这是EPE的核心优惠，使其进料成本显著低于普通生产企业。
4.2. 不征收增值税
根据增值税规定，出口加工企业作为非关税区不属于增值税纳税范围。同时，国内企业向EPE供应的货物、服务适用0%增值税税率（须满足出口单证要求），有助于国内供应商以更有竞争力的价格供货并顺利办理退税。
4.3. 企业所得税优惠
出口加工企业可按现行法律框架享受企业所得税优惠——2025年《企业所得税法》（第67/2025/QH15号，2025年10月1日生效）及指引文件（第320/2025/ND-CP号议定）。具体优惠幅度（优惠税率、免税减税年限）取决于项目的行业、区位和规模。
注意：旧资料中引用的2008年《企业所得税法》和第151/2014/TT-BTC号通知已经过时，现行优惠按第67/2025/QH15号法律执行。请对照《投资登记证》载明的优惠内容，并向直接管理的税务机关确认。
4.4. 土地租金优惠
位于工业区、经济区内的EPE可根据投资区位获得土地租金减免，在经济社会条件困难地区的优惠力度更大。
5. EPE的海关管理：实务要点
- 年度进—出—存核销报告：企业每年通过管理软件向海关报告免税进口货物的使用情况。进口料件与出口成品之间的异常差异可能引发后续稽查。
- 内销：EPE要将产品销往越南国内市场，须按普通进口货物办理进口手续（缴纳关税、增值税等）。不得擅自将货物运出海关监管区域。
- EPE之间的交易：按非关税区的规定适用简化的海关手续。
- 后续稽查：EPE是海关重点监管对象；将免税货物挪作他用可能被追缴税款、处以行政罚款，甚至被重新审查EPE资格。
6. 外资投资者的实务路线图
- 投资登记：向工业区/经济区管委会申请《投资登记证》，注明”设立出口加工企业”目标（按2025年《投资法》）；
- 建设监管设施：围墙、管控大门、与海关实时联网的监控系统、货物管理软件；
- 申请海关检查确认满足监管条件——在正式投产前完成；
- 投产运营：定期报送进—出—存核销报告，遵守货物进出监管区域的规定。
7. 常见问题
已运营的企业可以转为EPE吗？
可以，前提是完全满足条件：专门生产出口产品、位于出口加工区/工业区/经济区内、有围墙隔离并满足海关监管条件。企业需变更《投资登记证》并获得海关确认。
EPE可以向国内企业销售吗？
可以，但须按出口至国内的模式办理海关手续（买方办理进口手续并依法纳税）。货物不会自动作为国内货物自由流通。
EPE在工业区外的分支机构能享受优惠吗？
不能。优惠与满足非关税区条件的地点挂钩。在隔离、监管范围之外的经营活动不属于优惠范围。
参考依据
- 2022年5月28日第35/2022/ND-CP号议定（2022年7月15日生效，现行有效）——第2条第20、21款；第26条第2款。
- 第18/2021/ND-CP号议定——第28a条（EPE海关检查、监督条件）。
- 2016年《进出口税法》。
- 第219/2013/TT-BTC号通知——第4条第20款、第9条。
- 第67/2025/QH15号《企业所得税法》（2025年10月1日生效）；第320/2025/ND-CP号议定。
- 第143/2025/QH15号《投资法》（2026年3月1日生效）。
本文仅供一般信息参考。具体条件和优惠幅度取决于项目、投资区位及适用时的法律规定，投资者在采取行动前应咨询专业人士。
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