外商投资企业在越南运营的第一年，通常伴随着巨额筹建费用、不稳定的收入以及尚在完善中的会计税务体系。因此，首个企业所得税汇算清缴期是一次重要的”压力测试”——且发生在全新的企业所得税法律框架下：第67/2025/QH15号《企业所得税法》（2025年6月14日通过，2025年10月1日生效，自2025纳税年度起适用）取代了第14/2008/QH12号法律及其修正案；配套议定为第320/2025/ND-CP号（2025年12月15日颁布并生效，自2025纳税年度起适用）。以下是5个核心要点。
时效性提示：2026年4月24日，国会通过了第09/2026/QH16号法律（2026年4月24日生效），修改补充了包括《企业所得税法》在内的4部税法。将下文引用的条文号适用于具体案件时，请对照《企业所得税法》最新合并文本（VBHN），因为修正后条文编号可能已发生变化。
1. 准确确定税率：按营业收入的三档框架
第67/2025号法律第10条按上一年度营业收入总额实行三档企业所得税税率：15%（上一年度营业收入不超过30亿越南盾）；17%（超过30亿至不超过500亿越南盾）；20%（其他情形）。
需谨慎两点。第一，15%/17%税率不适用于资本转让、房地产转让、石油天然气、矿产、有奖网络游戏、特别消费税应税商品等所得（第320/2025号议定第23条第9款）。第二，对于首年企业——没有”上一年度”营业收入——如何确定适用税率在撰写时尚无定论；企业不应默认自己适用15%/17%，而须直接对照第320/2025号议定及最新指引文件。
2. 利用新投资项目优惠——但须仔细核对条件
第67/2025号法律为属于优惠领域的新投资项目提供了可观的优惠（第12、13、14条及第320/2025号议定）：15年内10%的优惠税率（第13条）；最长免税4年、随后最长9年减半征收（第14条）。
最容易算错的关键点：免税、减税期间自投资项目首次取得应税所得的年度起算，不是自企业成立年度起算；自首次取得营业收入的年度起3年内无应税所得的，自第4年起算。此外，并非所有外商投资项目都能享受——行业、地区、资金规模等具体条件见第320/2025号议定，企业在汇算清缴申报中自行享受优惠前必须逐项对照。
关于过渡（第67/2025号法律第20条）：已按旧法享受优惠的项目，企业可选择在剩余期间按旧法或新法享受优惠（须符合新法条件）；此前不属于优惠范围、但按第67/2025号法律属于优惠范围的项目，自2025纳税年度起在剩余期间按新法享受优惠。
3. 审查可扣除费用：首年常见的两个”陷阱”
首年外商投资企业通常发生大量筹建费用——而这些费用在汇算清缴时也最容易被调增。两点须特别注意：
- 非现金支付凭证门槛已收紧至500万越南盾。每次支付购买商品、服务及工资薪金500万越南盾及以上的，须有非现金支付凭证才能计入可扣除费用（第67/2025号法律；第320/2025号议定）。此前2000万越南盾的门槛已不再适用。
- 对应未缴足注册资本部分的借款利息不得扣除。根据第320/2025号议定，对应按出资进度尚未缴足的注册资本部分（不超过《企业法》规定的出资期限）所支付的借款利息，在确定应税所得时不得扣除。首年外商投资企业常按进度出资、同时向母公司借款——该部分利息在计入费用前必须仔细测算。
此外，企业还应审查折旧、筹建期费用（pre-operating）、亏损结转等敏感项目——本文仅提示”需要审查”，具体数据须对照现行文件。
4. 掌握汇算清缴期限及程序过渡
企业所得税汇算清缴申报资料的提交期限为不晚于汇算清缴期结束之日起第3个月的最后一天（第252/2026/ND-CP号议定第10条第5款a项；程序框架为第108/2025/QH15号《税收征管法》，2026年7月1日生效）。按公历年度计算的，期限为次年3月31日——不是通常所说的”90天”。
过渡提示：2025纳税年度的汇算清缴（2026年3月31日到期）仍按第126/2020号议定和第38/2019号《税收征管法》办理；自2026纳税年度起才适用第252/2026号议定和第108/2025号法律。另请注意：不存在”首年无收入即可免于汇算清缴”的规定。
5. 重大变化：执照税已自2026年1月1日起取消
第198/2025/QH15号决议第10条第7款规定“自2026年1月1日起终止征收、缴纳执照税”；第362/2025/ND-CP号议定废止了第139/2016号和第22/2020号关于执照税的议定。后果是：2026年成立的外商投资企业不再有执照税义务——切勿将”缴纳执照税”列入首年合规清单。
首年汇算清缴的一项原则性工作：年内4个季度预缴的企业所得税应与年度汇算税额进行核对（依第320/2025号议定）；适用具体比例前请直接对照该议定全文。
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常见问题
首年外商投资企业可以免于企业所得税汇算清缴吗？
不可以。不存在首年免于汇算清缴的规定；企业仍须在3月31日（公历年度）前按时提交汇算清缴资料。
首年无上一年度收入的，适用哪档企业所得税税率？
撰写时尚无定论——15%/17%/20%三档以”上一年度”营业收入为依据，首年的确定方法须直接对照第320/2025号议定。不要默认适用15%/17%。
2026年成立的企业还需要缴纳执照税吗？
不需要。执照税的征收、缴纳已自2026年1月1日起终止（第198/2025/QH15号决议；第362/2025/ND-CP号议定）。
法律依据：第67/2025/QH15号《企业所得税法》（2025年10月1日生效，自2025纳税年度起适用；已被第09/2026/QH16号法律修改——请对照最新VBHN）；第320/2025/ND-CP号议定；第108/2025/QH15号《税收征管法》；第252/2026/ND-CP号议定；第198/2025/QH15号决议；第362/2025/ND-CP号议定。
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